商業(yè)匯票貼現(xiàn)息，會計核算如何處理？

企業(yè)銷售貨物或提供服務等業(yè)務時，以商業(yè)匯票方式結算是比較常見的收款方式之一。《商業(yè)匯票承兌、貼現(xiàn)與再貼現(xiàn)管理辦法》（中國人民銀行中國銀行保險監(jiān)督管理委員會令〔2022〕第4號）規(guī)定，商業(yè)匯票的付款期限最長不得超過6個月。實務中，企業(yè)為了快速融通資金，往往將收到的商業(yè)匯票在未到期前貼現(xiàn)，同時支付貼現(xiàn)息。根據(jù)《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量（2017年3月修訂）》的規(guī)定，對于商業(yè)匯票貼現(xiàn)（即應收票據(jù)貼現(xiàn)），企業(yè)需要根據(jù)實際情況判斷是否符合終止確認，從而進行相關的會計核算。

商業(yè)匯票貼現(xiàn)不符合終止確認的，對貼現(xiàn)息的會計處理，財政部會計司和證監(jiān)會會計司的規(guī)定是一致的，《會計準則、應用指南匯編2024上冊》（財政部會計司）和《監(jiān)管規(guī)則適用指引——會計類第1號》（中國證券監(jiān)督管理委員會）規(guī)定，應收票據(jù)未終止確認，貼現(xiàn)取得的資金確認為一項金融負債（即銀行借款），應按實際收到的金額（即減去貼現(xiàn)息后的凈額），借記“銀行存款”等科目，貸記“短期借款”等科目。一次性支付的貼現(xiàn)息按實際利率法在貼現(xiàn)日至票據(jù)到期日之間分攤確認利息費用。

但是，對于商業(yè)匯票貼現(xiàn)符合終止確認的，對貼現(xiàn)息的會計處理，財政部會計司和證監(jiān)會會計司的規(guī)定是不一致的，相關規(guī)定如下：

《會計準則、應用指南匯編2024上冊》（財政部會計司）第二十二章金融工具確認和計量

四、應設置的相關會計科目和主要賬務處理

企業(yè)持未到期的商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)，符合終止確認條件的，應按實際收到的金額（即減去貼現(xiàn)息后的凈額），借記“銀行存款”等科目，按貼現(xiàn)息部分，借記“財務費用”等科目，按商業(yè)匯票的票面金額，貸記本科目。

 《上市公司執(zhí)行企業(yè)會計準則案例解析2024》（中國證券監(jiān)督管理委員會會計司）規(guī)定，應收票據(jù)終止確認，貼現(xiàn)息應在終止確認時立即確認為投資收益，而不是在貼現(xiàn)日至票據(jù)到期日之間攤銷。

注意：貼現(xiàn)息應在終止確認時立即確認為投資收益，而不是計入財務費用，這是重大變化！

對于符合終止條件的商業(yè)票據(jù)貼現(xiàn)其貼現(xiàn)息的會計核算，兩個權威部門——財政部會計司和證監(jiān)會會計司做出了截然不同的規(guī)定，企業(yè)財務人員如何進行會計核算，遵循哪個部門的規(guī)定呢？是向左走還是向右走，財務人員很迷茫，希望這兩個部門對此問題進行溝通做出統(tǒng)一規(guī)定！個人觀點傾向于證監(jiān)會會計司的規(guī)定，商業(yè)匯票貼現(xiàn)（即應收票據(jù)貼現(xiàn)）符合終止確認的，可理解為折價轉讓債權，發(fā)生的貼現(xiàn)息計入投資收益是合理的。