新用戶掃碼下載母公司合并全資子公司有關(guān)不動產(chǎn)和設(shè)備開票的問題
在近期的財稅會員咨詢答疑中，有會員咨詢：母公司把全資子公司吸收合并了，子公司的房產(chǎn)和設(shè)備并到母公司賬上，子公司應(yīng)該如何給母公司開發(fā)票？
下面我們結(jié)合相關(guān)的政策規(guī)定來看一下。
01
有關(guān)不動產(chǎn)的增值稅規(guī)定
《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財稅〔2016〕36號)附件2營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項的規(guī)定
“ 一、營改增試點(diǎn)期間，試點(diǎn)納稅人［指按照《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實施辦法》（以下稱《試點(diǎn)實施辦法》）繳納增值稅的納稅人］有關(guān)政策
（二）不征收增值稅項目。
……
5.在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個人，其中涉及的不動產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓行為?！?/p>
02
有關(guān)設(shè)備的增值稅規(guī)定
《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第13號）規(guī)定：
“根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》及其實施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)將納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅問題公告如下：
納稅人在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個人，不屬于增值稅的征稅范圍，其中涉及的貨物轉(zhuǎn)讓，不征收增值稅。”
根據(jù)上述文件規(guī)定，在母公司吸收合并子公司的過程中符合規(guī)定條件的，涉及的不動產(chǎn)和設(shè)備可以不征收增值稅。
03
關(guān)于開具發(fā)票的規(guī)定
《國家稅務(wù)總局關(guān)于營改增試點(diǎn)若干征管問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告 2016年第53號)第九條第十一款規(guī)定：
（十一）增加6“未發(fā)生銷售行為的不征稅項目”，用于納稅人收取款項但未發(fā)生銷售貨物、應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)的情形。
“未發(fā)生銷售行為的不征稅項目”下設(shè)601 “預(yù)付卡銷售和充值”、602“銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目預(yù)收款”、603 “已申報繳納營業(yè)稅未開票補(bǔ)開票”。
使用“未發(fā)生銷售行為的不征稅項目”編碼，發(fā)票稅率欄應(yīng)填寫“不征稅”，不得開具增值稅專用發(fā)票。
至今，編碼6開頭的“未發(fā)生銷售行為的不征稅項目”的下設(shè)子目，對應(yīng)的商品和服務(wù)稅收分類編碼已有16項：
因此，在母公司吸收合并子公司的過程中，涉及的不動產(chǎn)和設(shè)備選擇適用不征收增值稅的，可以按607“資產(chǎn)重組涉及的不動產(chǎn)”和616“資產(chǎn)重組涉及的貨物” 開具不征稅發(fā)票，發(fā)票稅率欄應(yīng)填寫“不征稅”。
來源：正保會計網(wǎng)校稅務(wù)網(wǎng)校原創(chuàng)內(nèi)容，作者：老顧（正保會計網(wǎng)校答疑專家），侵權(quán)必究！
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