資源回收企業(yè)“反向開(kāi)票”新政解析

1.銷(xiāo)售自己使用過(guò)的報(bào)廢產(chǎn)品的自然人；
2.銷(xiāo)售收購(gòu)的報(bào)廢產(chǎn)品的自然人，且自然人應(yīng)符合連續(xù)不超過(guò)12個(gè)月“反向開(kāi)票”累計(jì)銷(xiāo)售額不超過(guò)500萬(wàn)元的條件。
“反向開(kāi)票”累計(jì)銷(xiāo)售額，包括多個(gè)資源回收企業(yè)向同一自然人“反向開(kāi)票”的銷(xiāo)售額。
 那么，自然人銷(xiāo)售報(bào)廢產(chǎn)品連續(xù)12個(gè)月“反向開(kāi)票”累計(jì)銷(xiāo)售額超過(guò)500萬(wàn)元的，資源回收企業(yè)不能“反向開(kāi)票”，資源回收企業(yè)怎樣才能取得合法發(fā)票呢？
資源回收企業(yè)應(yīng)當(dāng)引導(dǎo)從事報(bào)廢產(chǎn)品出售業(yè)務(wù)的自然人依法辦理經(jīng)營(yíng)主體登記，按照規(guī)定自行開(kāi)具發(fā)票。

資源回收企業(yè)“反向開(kāi)票”時(shí)，應(yīng)當(dāng)在“報(bào)廢產(chǎn)品”類(lèi)編碼中選擇正確的編碼。
非自然人納稅人銷(xiāo)售報(bào)廢產(chǎn)品自行開(kāi)具發(fā)票時(shí)，也應(yīng)當(dāng)在“報(bào)廢產(chǎn)品”類(lèi)編碼中選擇正確的編碼。
資源回收企業(yè)“反向開(kāi)票”時(shí)和非自然人納稅人銷(xiāo)售報(bào)廢產(chǎn)品自行開(kāi)具發(fā)票時(shí)，如果銷(xiāo)售的報(bào)廢產(chǎn)品不屬于十類(lèi)報(bào)廢產(chǎn)品，應(yīng)當(dāng)在“其他報(bào)廢產(chǎn)品”類(lèi)編碼中選擇對(duì)應(yīng)的編碼，還需要填寫(xiě)報(bào)廢產(chǎn)品的具體品名。

資源回收企業(yè)銷(xiāo)售報(bào)廢產(chǎn)品適用增值稅簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的，可以反向開(kāi)具普通發(fā)票，不得反向開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票；適用增值稅一般計(jì)稅方法的，可以反向開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票和普通發(fā)票?？梢园匆?guī)定抵扣反向開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的稅款。
資源回收企業(yè)反向開(kāi)具的普通發(fā)票和增值稅專(zhuān)用發(fā)票，可以作為企業(yè)所得稅稅前扣除憑證。

   根據(jù)國(guó)稅總局發(fā)布的關(guān)于《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于資源回收企業(yè)向自然人報(bào)廢產(chǎn)品出售者“反向開(kāi)票”有關(guān)事項(xiàng)的公告》的解讀第八條的情形四，資源回收企業(yè)可以按3%向自然人報(bào)廢產(chǎn)品出售者反向開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，并按3%抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
但須注意，資源回收企業(yè)為自然人代辦增值稅及附加稅費(fèi)納稅申報(bào)和代辦繳納稅費(fèi)時(shí)，按3%計(jì)算自然人出售廢品應(yīng)繳納的增值稅。

填開(kāi)《開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票信息表》或《紅字發(fā)票信息確認(rèn)單》時(shí)，應(yīng)當(dāng)填寫(xiě)對(duì)應(yīng)的藍(lán)字發(fā)票信息，紅字發(fā)票需與原藍(lán)字發(fā)票一一對(duì)應(yīng)。
這與數(shù)電專(zhuān)票和紙質(zhì)專(zhuān)票開(kāi)具紅字發(fā)票的規(guī)定不同，對(duì)于紙質(zhì)專(zhuān)票，購(gòu)買(mǎi)方已經(jīng)抵扣的，填開(kāi)并上傳《開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票信息表》不需要填寫(xiě)對(duì)應(yīng)的藍(lán)字發(fā)票信息；對(duì)于數(shù)電發(fā)票，票方或受票方填開(kāi)并提交《紅字發(fā)票信息確認(rèn)單》時(shí)，不需要填寫(xiě)對(duì)應(yīng)的藍(lán)字發(fā)票信息。

資源回收企業(yè)中已選擇適用增值稅簡(jiǎn)易計(jì)稅的增值稅一般納稅人銷(xiāo)售報(bào)廢產(chǎn)品，可以在2024年7月31日前改為選擇適用增值稅一般計(jì)稅方法。
注意：變更為增值稅一般計(jì)稅方法后，36個(gè)月內(nèi)不得再選擇增值稅簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。
資源回收企業(yè)向自然人收購(gòu)廢品，資源回收企業(yè)只能按1%或3%的征收率反向開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，但是資源回收企業(yè)如選擇適用一般計(jì)稅，對(duì)外銷(xiāo)售廢品或利用廢品深加工后生產(chǎn)產(chǎn)品對(duì)外銷(xiāo)售，適用13%的增值稅稅率，存在巨大的稅率差，實(shí)際稅負(fù)超過(guò)了簡(jiǎn)易計(jì)稅的3%，因此，資源回收企業(yè)應(yīng)慎重選擇適用一般計(jì)稅。
如果適用簡(jiǎn)易計(jì)稅的資源回收企業(yè)利用收購(gòu)的廢品深加工生產(chǎn)產(chǎn)品，且符合《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于完善資源綜合利用增值稅政策的公告》（2021年第40號(hào)）及附件：資源綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)增值稅優(yōu)惠目錄（2022年版）的規(guī)定，可以享受增值稅即征即退，且退稅后實(shí)際稅負(fù)低于3%的，可以選擇適用一般計(jì)稅，降低增值稅稅負(fù)。

可享受小規(guī)模納稅人月銷(xiāo)售額10萬(wàn)元以下免征增值稅和3%征收率減按1%計(jì)算繳納增值稅等稅費(fèi)優(yōu)惠政策。

資源回收企業(yè)應(yīng)當(dāng)按規(guī)定為廢品出售者代辦申報(bào)增值稅及附加稅費(fèi)，月銷(xiāo)售額超過(guò)10萬(wàn)元的，或月銷(xiāo)售額未超過(guò)10萬(wàn)元但開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，按1%或3%的征稅率代辦繳納增值稅及附加稅費(fèi)。
出售者出售廢品銷(xiāo)售額（不含增值稅）的0.5%預(yù)繳經(jīng)營(yíng)所得個(gè)人所得稅，由資源回收企業(yè)在“反向開(kāi)票”的次月申報(bào)期內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《代辦稅費(fèi)報(bào)告表》和《代辦稅費(fèi)明細(xì)報(bào)告表》，并按規(guī)定繳納代辦稅費(fèi)。
未按規(guī)定期限繳納代辦稅費(fèi)的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)暫停其“反向開(kāi)票”資格，并按規(guī)定追繳不繳或者少繳的稅費(fèi)、滯納金。

能證明業(yè)務(wù)真實(shí)性的材料，包括收購(gòu)報(bào)廢產(chǎn)品的收購(gòu)合同或協(xié)議、運(yùn)輸發(fā)票或憑證、貨物過(guò)磅單、轉(zhuǎn)賬支付記錄等，并建立收購(gòu)臺(tái)賬，詳細(xì)記錄每筆收購(gòu)業(yè)務(wù)的時(shí)間、地點(diǎn)、出售者及聯(lián)系方式、報(bào)廢產(chǎn)品名稱(chēng)、數(shù)量、價(jià)格等，以備查驗(yàn)。
資源回收企業(yè)現(xiàn)有賬冊(cè)、系統(tǒng)能夠包括上述內(nèi)容的，無(wú)需單獨(dú)建立臺(tái)賬。否則，存在不能抵扣、不能稅前扣除和罰款的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

根據(jù)國(guó)稅總局發(fā)布的關(guān)于《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于資源回收企業(yè)向自然人報(bào)廢產(chǎn)品出售者“反向開(kāi)票”有關(guān)事項(xiàng)的公告》的解讀第十二條規(guī)定，資源回收企業(yè)“反向開(kāi)票”部分對(duì)應(yīng)的銷(xiāo)售額可以按規(guī)定享受資源綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)增值稅即征即退政策。