根據(jù)《國家稅務總局關(guān)于完善關(guān)聯(lián)申報和同期資料管理有關(guān)事項的公告》（國家稅務總局公告2016年第42號）第二條規(guī)定，企業(yè)與其他企業(yè)、組織或者個人具有下列關(guān)系之一的，構(gòu)成本公告所稱關(guān)聯(lián)關(guān)系：
（一）一方直接或者間接持有另一方的股份總和達到25%以上；雙方直接或者間接同為第三方所持有的股份達到25%以上。
如果一方通過中間方對另一方間接持有股份，只要其對中間方持股比例達到25%以上，則其對另一方的持股比例按照中間方對另一方的持股比例計算。
兩個以上具有夫妻、直系血親、兄弟姐妹以及其他撫養(yǎng)、贍養(yǎng)關(guān)系的自然人共同持股同一企業(yè)，在判定關(guān)聯(lián)關(guān)系時持股比例合并計算。
（二）雙方存在持股關(guān)系或者同為第三方持股，雖持股比例未達到本條第（一）項規(guī)定，但雙方之間借貸資金總額占任一方實收資本比例達到50%以上，或者一方全部借貸資金總額的10%以上由另一方擔保（與獨立金融機構(gòu)之間的借貸或者擔保除外）。
借貸資金總額占實收資本比例=年度加權(quán)平均借貸資金/年度加權(quán)平均實收資本，其中：
（三）雙方存在持股關(guān)系或者同為第三方持股，雖持股比例未達到本條第（一）項規(guī)定，但一方的生產(chǎn)經(jīng)營活動必須由另一方提供專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標權(quán)、著作權(quán)等特許權(quán)才能正常進行。
（四）雙方存在持股關(guān)系或者同為第三方持股，雖持股比例未達到本條第（一）項規(guī)定，但一方的購買、銷售、接受勞務、提供勞務等經(jīng)營活動由另一方控制。
上述控制是指一方有權(quán)決定另一方的財務和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從另一方的經(jīng)營活動中獲取利益。
（五）一方半數(shù)以上董事或者半數(shù)以上高級管理人員（包括上市公司董事會秘書、經(jīng)理、副經(jīng)理、財務負責人和公司章程規(guī)定的其他人員）由另一方任命或者委派，或者同時擔任另一方的董事或者高級管理人員；或者雙方各自半數(shù)以上董事或者半數(shù)以上高級管理人員同為第三方任命或者委派。
（六）具有夫妻、直系血親、兄弟姐妹以及其他撫養(yǎng)、贍養(yǎng)關(guān)系的兩個自然人分別與雙方具有本條第（一）至（五）項關(guān)系之一。
（七）雙方在實質(zhì)上具有其他共同利益。
除本條第（二）項規(guī)定外，上述關(guān)聯(lián)關(guān)系年度內(nèi)發(fā)生變化的，關(guān)聯(lián)關(guān)系按照實際存續(xù)期間認定。
三、僅因國家持股或者由國有資產(chǎn)管理部門委派董事、高級管理人員而存在本公告第二條第（一）至（五）項關(guān)系的，不構(gòu)成本公告所稱關(guān)聯(lián)關(guān)系。
（一）關(guān)聯(lián)企業(yè)之間借款按貸款服務繳納增值稅。
依據(jù)：《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法 》（財稅〔2016〕36號附件1，以下簡稱實施辦法）的附件《銷售服務、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》第一條第五項規(guī)定，金融服務，是指經(jīng)營金融保險的業(yè)務活動。包括貸款服務、直接收費金融服務、保險服務和金融商品轉(zhuǎn)讓。
1.貸款服務。
貸款，是指將資金貸與他人使用而取得利息收入的業(yè)務活動。
各種占用、拆借資金取得的收入，包括金融商品持有期間（含到期）利息（保本收益、報酬、資金占用費、補償金等）收入、信用卡透支利息收入、買入返售金融商品利息收入、融資融券收取的利息收入，以及融資性售后回租、押匯、罰息、票據(jù)貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貸等業(yè)務取得的利息及利息性質(zhì)的收入，按照貸款服務繳納增值稅。
融資性售后回租，是指承租方以融資為目的，將資產(chǎn)出售給從事融資性售后回租業(yè)務的企業(yè)后，從事融資性售后回租業(yè)務的企業(yè)將該資產(chǎn)出租給承租方的業(yè)務活動。
以貨幣資金投資收取的固定利潤或者保底利潤，按照貸款服務繳納增值稅。
關(guān)聯(lián)企業(yè)之間借款應按規(guī)定開具發(fā)票。一般納稅人偶然發(fā)生超出經(jīng)營范圍的業(yè)務，可以自行開具發(fā)票；經(jīng)常發(fā)生超出經(jīng)營范圍的業(yè)務，需要在市場監(jiān)管部門及稅務機關(guān)增加營業(yè)范圍。
（二）關(guān)聯(lián)企業(yè)之間無償借款應視同銷售，自然人無償借款給企業(yè)不征收增值稅。
依據(jù)：實施辦法第十四條第一項規(guī)定，下列情形視同銷售服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)：（一）單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。
實施辦法第十條第三項規(guī)定，銷售服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，是指有償提供服務、有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，但屬于下列非經(jīng)營活動的情形除外：（三）單位或者個體工商戶為聘用的員工提供服務。
根據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)無償借款給其他單位或個人，應視同提供貸款服務征收增值稅。例外情況是，單位或者個體工商戶為聘用的員工提供服務屬于非經(jīng)營活動，無論有償或無償，企業(yè)無償借款給員工不征收增值稅。值得注意的是在《中華人民共和國增值稅法（征求意見稿）》中非應稅交易項目范圍發(fā)生了變化，取消了“單位或者個體工商戶為聘用的員工提供服務屬于非經(jīng)營活動”。
注：根據(jù)財稅〔2016〕36號文第十四條針對視同銷售服務的范圍規(guī)定中，自然人無償提供服務沒有被列為視同銷售的范圍，因此，自然人無償借給企業(yè)資金使用的借貸行為，不屬于視同銷售的“貸款服務”，不征收增值稅。
（三）關(guān)聯(lián)企業(yè)之間借款的免稅規(guī)定
1. 符合規(guī)定的統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務免征增值稅。
根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》（財稅〔2016〕36號附件3）第一條第十九條規(guī)定，統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務中，企業(yè)集團或企業(yè)集團中的核心企業(yè)以及集團所屬財務公司按不高于支付給金融機構(gòu)的借款利率水平或者支付的債券票面利率水平，向企業(yè)集團或者集團內(nèi)下屬單位收取的利息免征增值稅。
統(tǒng)借方向資金使用單位收取的利息，高于支付給金融機構(gòu)借款利率水平或者支付的債券票面利率水平的，應全額繳納增值稅。
統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務，是指：
（1）企業(yè)集團或者企業(yè)集團中的核心企業(yè)向金融機構(gòu)借款或?qū)ν獍l(fā)行債券取得資金后，將所借資金分撥給下屬單位（包括獨立核算單位和非獨立核算單位，下同），并向下屬單位收取用于歸還金融機構(gòu)或債券購買方本息的業(yè)務。
（2）企業(yè)集團向金融機構(gòu)借款或?qū)ν獍l(fā)行債券取得資金后，由集團所屬財務公司與企業(yè)集團或者集團內(nèi)下屬單位簽訂統(tǒng)借統(tǒng)還貸款合同并分撥資金，并向企業(yè)集團或者集團內(nèi)下屬單位收取本息，再轉(zhuǎn)付企業(yè)集團，由企業(yè)集團統(tǒng)一歸還金融機構(gòu)或債券購買方的業(yè)務。
另根據(jù)國家稅務總局發(fā)布的“減免稅政策代碼目錄”，“統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務取得的利息收入免征增值稅優(yōu)惠”減免性質(zhì)代碼1081509。企業(yè)申報享受該項優(yōu)惠無需報送附列資料。
有關(guān)統(tǒng)借統(tǒng)還更多內(nèi)容，詳見：統(tǒng)借統(tǒng)還的稅會處理（20231017更新）
2. 企業(yè)集團內(nèi)單位（含企業(yè)集團）之間的資金無償借貸行為免征增值稅
根據(jù)《財政部 稅務總局關(guān)于明確養(yǎng)老機構(gòu)免征增值稅等政策的通知》（財稅〔2019〕20 號）第三條、《財政部 稅務總局關(guān)于延長部分稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行期限的公告》（財政部 稅務總局公告2021年第6號）和《關(guān)于延續(xù)實施醫(yī)療服務免征增值稅等政策的公告》（財政部 稅務總局公告2023年第68號）規(guī)定，自2019年2月1日至2027年12月31日，對企業(yè)集團內(nèi)單位（含企業(yè)集團）之間的資金無償借貸行為，免征增值稅。
享受該項優(yōu)惠時需要注意以下幾點：
（1）無償借貸行為發(fā)生在2019年2月1日至2027年12月31日。
（2）通知自發(fā)布之日2019年2月2日起執(zhí)行。此前已發(fā)生未處理的事項，按通知規(guī)定執(zhí)行。
（3）企業(yè)集團內(nèi)單位（含企業(yè)集團）之間的資金無償借貸行為免征增值稅，企業(yè)集團以外單位之間無償借貸行為能否免征增值稅仍按實施辦法有關(guān)規(guī)定執(zhí)行，即單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供貸款服務，應視同銷售，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。
（4）企業(yè)集團內(nèi)單位（含企業(yè)集團）之間的資金有償借貸行為除符合統(tǒng)借統(tǒng)貸外應按規(guī)定征收增值稅。
（5）在《國務院關(guān)于取消一批行政許可的決定》（國發(fā)〔2018〕28號）取消企業(yè)集團核準登記后，集團母公司應按照市場監(jiān)管部門的要求，將企業(yè)集團名稱及集團成員信息通過國家企業(yè)信用信息公示系統(tǒng)向社會公示。原已取得《企業(yè)集團登記證》的，可不再公示。根據(jù)《市場監(jiān)管總局關(guān)于做好取消企業(yè)集團核準登記等4項行政許可等事項銜接工作的通知》（國市監(jiān)企注〔2018〕139號）有關(guān)規(guī)定，自2018年9月1日起，企業(yè)不需要再辦理企業(yè)集團核準登記和申請《企業(yè)集團登記證》。母公司可以申請在企業(yè)名稱中使用“集團”字樣，并通過國家企業(yè)信用信息公示系統(tǒng)向社會公示企業(yè)集團信息。因此，是否屬于企業(yè)集團成員應以集團母公司通過國家企業(yè)信用信息公示系統(tǒng)公示的信息為準，或以已經(jīng)取得的《企業(yè)集團登記證》為準。另外，《企業(yè)名稱登記管理規(guī)定實施辦法》規(guī)定，已經(jīng)登記的企業(yè)法人控股3家以上企業(yè)法人的，可以在企業(yè)名稱的組織形式之前使用“集團”或者“（集團）”字樣。自2023年10月1日起施行。
（6）根據(jù)國家稅務總局發(fā)布的“減免稅政策代碼目錄”，“企業(yè)集團內(nèi)單位之間的資金無償借貸免征增值稅優(yōu)惠”減免性質(zhì)代碼1083917。企業(yè)申報享受該項優(yōu)惠無需報送附列資料。
3. 增值稅小規(guī)模納稅人免征增值稅
根據(jù)《財政部 稅務總局關(guān)于明確增值稅小規(guī)模納稅人減免增值稅等政策的公告》 (2023年第1號)、《國家稅務總局關(guān)于增值稅小規(guī)模納稅人減免增值稅等政策有關(guān)征管事項的公告》 (2023年第1號)和《財政部 稅務總局關(guān)于增值稅小規(guī)模納稅人減免增值稅政策的公告》 (2023年第19號)規(guī)定，自2023年1月1日至2027年12月31日，對月銷售額 10萬元以下 (含本數(shù)) 的增值稅小規(guī)模納稅人免征增值稅。
1.企業(yè)無償借款給個人投資者，在納稅年度終了后既不歸還，又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的，未歸還的借款可視為企業(yè)對個人投資者的紅利分配，依照利息、股息、紅利所得項目計征個人所得稅。
依據(jù)：《中華人民共和國個人所得稅法》第二條第七項規(guī)定，下列各項個人所得，應納個人所得稅：七、利息、股息、紅利所得；《財政部、國家稅務總局關(guān)于規(guī)范個人投資者個人所得稅征收管理的通知》（財稅〔2003〕158號）第二條規(guī)定，關(guān)于個人投資者從其投資的企業(yè)（個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)除外）借款長期不還的處理問題，納稅年度內(nèi)個人投資者從其投資企業(yè)（個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)除外）借款，在該納稅年度終了后既不歸還，又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的，其未歸還的借款可視為企業(yè)對個人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅。又根據(jù)《國家稅務總局關(guān)于印發(fā)<個人所得稅管理辦法>的通知》(國稅發(fā)〔2005〕120號)規(guī)定，加強個人投資者從其投資企業(yè)借款的管理，對期限超過一年，又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的借款，嚴格按照有關(guān)規(guī)定征稅。
《中華人民共和國個人所得稅法》第八條規(guī)定，有下列情形之一的，稅務機關(guān)有權(quán)按照合理方法進行納稅調(diào)整：
（1）個人與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務往來不符合獨立交易原則而減少本人或者其關(guān)聯(lián)方應納稅額，且無正當理由；
（2）居民個人控制的，或者居民個人和居民企業(yè)共同控制的設立在實際稅負明顯偏低的國家（地區(qū)）的企業(yè)，無合理經(jīng)營需要，對應當歸屬于居民個人的利潤不作分配或者減少分配；
（3）個人實施其他不具有合理商業(yè)目的的安排而獲取不當稅收利益。
稅務機關(guān)依照前款規(guī)定作出納稅調(diào)整，需要補征稅款的，應當補征稅款，并依法加收利息。
（一）關(guān)聯(lián)企業(yè)無償借款，稅務機關(guān)有權(quán)進行合理調(diào)整
1.《中華人民共和國稅收征收管理法》第三十六條規(guī)定，企業(yè)或者外國企業(yè)在中國境內(nèi)設立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的機構(gòu)、場所與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務往來，應當按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務往來收取或者支付價款、費用；不按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務往來收取或者支付價款、費用，而減少其應納稅的收入或者所得額的，稅務機關(guān)有權(quán)進行合理調(diào)整。
2.《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第四十一條規(guī)定，企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務往來，不符合獨立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應納稅收入或者所得額的，稅務機關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。
3.《企業(yè)所得稅法實施條例》第一百二十條規(guī)定，不具有合理商業(yè)目的，是指以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。第一百二十三條規(guī)定，企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務往來，不符合獨立交易原則，或者企業(yè)實施其他不具有合理商業(yè)目的安排的，稅務機關(guān)有權(quán)在該業(yè)務發(fā)生的納稅年度起10年內(nèi)，進行納稅調(diào)整。即若借貸雙方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，稅務機關(guān)有權(quán)核定其利息收入并繳納企業(yè)所得稅。
4.《特別納稅調(diào)查調(diào)整及相互協(xié)商程序管理辦法》（國家稅務總局公告2017年第6號）第三十八條規(guī)定，實際稅負相同的境內(nèi)關(guān)聯(lián)方之間的交易，只要該交易沒有直接或者間接導致國家總體稅收收入的減少，原則上不作特別納稅調(diào)整。
稅務機關(guān)對境內(nèi)關(guān)聯(lián)交易實施轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查調(diào)整，應遵循以下原則：一是如果企業(yè)實際稅負等于或低于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方稅負，不應對該企業(yè)進行轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查調(diào)整，因為相應調(diào)整會使企業(yè)的補稅等于或少于關(guān)聯(lián)方的退稅，國家總體稅收不變或減少；二是如果企業(yè)實際稅負高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方稅負，可以對該企業(yè)進行轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查調(diào)整，但為了避免各地之間開展轉(zhuǎn)讓定價相應調(diào)整談判，應按照該企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方的實際稅負差補稅，關(guān)聯(lián)方不退稅。
需要注意的是，稅負與稅率是兩個不同的概念，稅負是指應納所得稅額與應納稅所得總額的比例。兩家稅率相同的關(guān)聯(lián)企業(yè)，比如母公司盈利，子公司虧損，會導致稅負不同。但即使子公司承擔了應付給母公司的利息加大了虧損，也可以在次年獲得彌補，這種情形也應理解為“該交易沒有直接或者間接導致國家總體稅收收入的減少”，無須作納稅調(diào)整。
關(guān)于企業(yè)之間無償借款的官方答疑：
12366北京中心：集團內(nèi)成員單位之間無償借款衍生出的所得稅問題
問題：財政部 稅務總局公告2021年第6號，延續(xù)了企業(yè)集團內(nèi)單位之間資金無償借貸行為免征增值稅政策，那么借貸雙方所得稅方面如何處理？一方是否按獨立交易原則主動調(diào)整應納稅收入或者所得額，另一方相應調(diào)增利息支出？如果需要如此處理，利息支出調(diào)增的一方，需要獲得發(fā)票方可扣除么？
答復機構(gòu)：12366北京中心
答復時間：2021-03-26
答：您好，請參閱《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》規(guī)定：“第四十一條 企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務往來，不符合獨立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應納稅收入或者所得額的，稅務機關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。”
請參閱《國家稅務總局關(guān)于發(fā)布<特別納稅調(diào)查調(diào)整及相互協(xié)商程序管理辦法>的公告》（國家稅務總局公告2017年第6號）：“第三十八條 實際稅負相同的境內(nèi)關(guān)聯(lián)方之間的交易，只要該交易沒有直接或者間接導致國家總體稅收收入的減少，原則上不作特別納稅調(diào)整?！?/span>
企業(yè)集團內(nèi)單位（含企業(yè)集團）之間的資金無償借貸行為，應遵循上述規(guī)定處理。
(二）企業(yè)發(fā)生借款利息支出符合規(guī)定條件的允許扣除
根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第三十八條規(guī)定，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的下列利息支出，準予扣除：
1.非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準發(fā)行債券的利息支出;
2.非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分。
又根據(jù)《國家稅務總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第34號）第一條規(guī)定，根據(jù)《實施條例》第三十八條規(guī)定，非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分，準予稅前扣除。鑒于目前我國對金融企業(yè)利率要求的具體情況，企業(yè)在按照合同要求首次支付利息并進行稅前扣除時，應提供“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”，以證明其利息支出的合理性。 “金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”中，應包括在簽訂該借款合同當時，本省任何一家金融企業(yè)提供同期同類貸款利率情況。該金融企業(yè)應為經(jīng)政府有關(guān)部門批準成立的可以從事貸款業(yè)務的企業(yè)，包括銀行、財務公司、信托公司等金融機構(gòu)?！巴谕愘J款利率”是指在貸款期限、貸款金額、貸款擔保以及企業(yè)信譽等條件基本相同下，金融企業(yè)提供貸款的利率。既可以是金融企業(yè)公布的同期同類平均利率，也可以是金融企業(yè)對某些企業(yè)提供的實際貸款利率。
（三）母公司為其子公司（以下簡稱子公司）提供各種服務而發(fā)生的費用，應按照獨立企業(yè)之間公平交易原則確定服務的價格，作為企業(yè)正常的勞務費用進行稅務處理。 母子公司未按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務往來收取價款的，稅務機關(guān)有權(quán)予以調(diào)整。
母公司向其子公司提供各項服務，雙方應簽訂服務合同或協(xié)議，明確規(guī)定提供服務的內(nèi)容、收費標準及金額等，凡按上述合同或協(xié)議規(guī)定所發(fā)生的服務費，母公司應作為營業(yè)收入申報納稅；子公司作為成本費用在稅前扣除。
母公司向其多個子公司提供同類項服務，其收取的服務費可以采取分項簽訂合同或協(xié)議收??；也可以采取服務分攤協(xié)議的方式，即，由母公司與各子公司簽訂服務費用分攤合同或協(xié)議，以母公司為其子公司提供服務所發(fā)生的實際費用并附加一定比例利潤作為向子公司收取的總服務費，在各服務受益子公司（包括盈利企業(yè)、虧損企業(yè)和享受減免稅企業(yè)）之間按《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第四十一條第二款規(guī)定合理分攤。
母公司以管理費形式向子公司提取費用，子公司因此支付給母公司的管理費，不得在稅前扣除。
子公司申報稅前扣除向母公司支付的服務費用，應向主管稅務機關(guān)提供與母公司簽訂的服務合同或者協(xié)議等與稅前扣除該項費用相關(guān)的材料。不能提供相關(guān)材料的，支付的服務費用不得稅前扣除。
（四）企業(yè)從關(guān)聯(lián)方借款超過債資比標準的，不得稅前扣除。
1.根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第四十六條規(guī)定，企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標準而發(fā)生的利息支出，不得在計算應納稅所得額時扣除。
2.根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第一百一十九條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第四十六條所稱債權(quán)性投資，是指企業(yè)直接或者間接從關(guān)聯(lián)方獲得的，需要償還本金和支付利息或者需要以其他具有支付利息性質(zhì)的方式予以補償?shù)娜谫Y。
企業(yè)間接從關(guān)聯(lián)方獲得的債權(quán)性投資，包括：
(1)關(guān)聯(lián)方通過無關(guān)聯(lián)第三方提供的債權(quán)性投資;
(2)無關(guān)聯(lián)第三方提供的、由關(guān)聯(lián)方擔保且負有連帶責任的債權(quán)性投資;
(3)其他間接從關(guān)聯(lián)方獲得的具有負債實質(zhì)的債權(quán)性投資。
企業(yè)所得稅法第四十六條所稱權(quán)益性投資，是指企業(yè)接受的不需要償還本金和支付利息，投資人對企業(yè)凈資產(chǎn)擁有所有權(quán)的投資。
企業(yè)所得稅法第四十六條所稱標準，由國務院財政、稅務主管部門另行規(guī)定。
3.根據(jù)《關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標準有關(guān)稅收政策問題的通知》（財稅〔2008〕121號）第一條規(guī)定，在計算應納稅所得額時，企業(yè)實際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，不超過以下規(guī)定比例和稅法及其實施條例有關(guān)規(guī)定計算的部分，準予扣除，超過的部分不得在發(fā)生當期和以后年度扣除。
企業(yè)實際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，除符合本通知第二條規(guī)定外，其接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為：
（1）金融企業(yè)，為5∶1；
（2）其他企業(yè)，為2∶1。
第二條規(guī)定，企業(yè)如果能夠按照稅法及其實施條例的有關(guān)規(guī)定提供相關(guān)資料，并證明相關(guān)交易活動符合獨立交易原則的；或者該企業(yè)的實際稅負不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，其實際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計算應納稅所得額時準予扣除。
根據(jù)《特別納稅調(diào)整實施辦法(試行)》（國稅發(fā)〔2009〕2號）第八十五條規(guī)定，所得稅法第四十六條所稱不得在計算應納稅所得額時扣除的利息支出應按以下公式計算：不得扣除利息支出=年度實際支付的全部關(guān)聯(lián)方利息×(1-標準比例/關(guān)聯(lián)債資比例)
其中：標準比例是指《財政部 國家稅務總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標準有關(guān)稅收政策問題的通知》(財稅〔2008〕121號)規(guī)定的比例。關(guān)聯(lián)債資比例是指根據(jù)所得稅法第四十六條及所得稅法實施條例第一百一十九的規(guī)定，企業(yè)從其全部關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資(以下簡稱關(guān)聯(lián)債權(quán)投資)占企業(yè)接受的權(quán)益性投資(以下簡稱權(quán)益投資)的比例，關(guān)聯(lián)債權(quán)投資包括關(guān)聯(lián)方以各種形式提供擔保的債權(quán)性投資。第八十六條 關(guān)聯(lián)債資比例的具體計算方法如下：關(guān)聯(lián)債資比例=年度各月平均關(guān)聯(lián)債權(quán)投資之和/年度各月平均權(quán)益投資之和
其中：各月平均關(guān)聯(lián)債權(quán)投資=(關(guān)聯(lián)債權(quán)投資月初賬面余額+月末賬面余額)/2
各月平均權(quán)益投資=(權(quán)益投資月初賬面余額+月末賬面余額)/2
權(quán)益投資為企業(yè)資產(chǎn)負債表所列示的所有者權(quán)益金額。如果所有者權(quán)益小于實收資本(股本)與資本公積之和，則權(quán)益投資為實收資本(股本)與資本公積之和;如果實收資本(股本)與資本公積之和小于實收資本(股本)金額，則權(quán)益投資為實收資本(股本)金額。
第八十七條 所得稅法第四十六條所稱的利息支出包括直接或間接關(guān)聯(lián)債權(quán)投資實際支付的利息、擔保費、抵押費和其他具有利息性質(zhì)的費用。
第八十八條 所得稅法第四十六條規(guī)定不得在計算應納稅所得額時扣除的利息支出，不得結(jié)轉(zhuǎn)到以后納稅年度;應按照實際支付給各關(guān)聯(lián)方利息占關(guān)聯(lián)方利息總額的比例，在各關(guān)聯(lián)方之間進行分配，其中，分配給實際稅負高于企業(yè)的境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息準予扣除;直接或間接實際支付給境外關(guān)聯(lián)方的利息應視同分配的股息,按照股息和利息分別適用的所得稅稅率差補征企業(yè)所得稅，如已扣繳的所得稅稅款多于按股息計算應征所得稅稅款，多出的部分不予退稅。
第九十一條 本章所稱“實際支付利息”是指企業(yè)按照權(quán)責發(fā)生制原則計入相關(guān)成本、費用的利息。
企業(yè)實際支付關(guān)聯(lián)方利息存在轉(zhuǎn)讓定價問題的，稅務機關(guān)應首先按照本辦法第五章的有關(guān)規(guī)定實施轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查調(diào)整。
4.根據(jù)《房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務企業(yè)所得稅處理辦法》（國稅發(fā)〔2009〕31號）第二十一條第二項規(guī)定，企業(yè)集團或其成員企業(yè)統(tǒng)一向金融機構(gòu)借款分攤集團內(nèi)部其他成員企業(yè)使用的，借入方凡能出具從金融機構(gòu)取得借款的證明文件，可以在使用借款的企業(yè)間合理的分攤利息費用，使用借款的企業(yè)分攤的合理利息準予在稅前扣除。
關(guān)聯(lián)文章：企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除的實務解析、債資比：關(guān)聯(lián)借款合規(guī)扣除利息的關(guān)鍵
（五）企業(yè)無償借款收不回
根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。
《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第三十二條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第八條所稱損失，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報廢損失，轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。企業(yè)發(fā)生的損失，減除責任人賠償和保險賠款后的余額，依照國務院財政、稅務主管部門的規(guī)定扣除。企業(yè)已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn)，在以后納稅年度又全部收回或者部分收回時，應當計入當期收入。
根據(jù)《國家稅務總局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法>的公告》(國家稅務總局公告〔2011〕25號，以下簡稱25號公告)第二十二條、二十三條、二十四條，《國家稅務總局關(guān)于企業(yè)所得稅資產(chǎn)損失資料留存?zhèn)洳橛嘘P(guān)事項的公告》（國家稅務總局公告2018年第15號），《國家稅務總局關(guān)于取消20項稅務證明事項的公告》（國家稅務總局公告2018年第65號）規(guī)定，企業(yè)應收及預付款項壞賬損失應依據(jù)以下相關(guān)證據(jù)材料確認：
（1）相關(guān)事項合同、協(xié)議或說明；
（2）屬于債務人破產(chǎn)清算的，應有人民法院的破產(chǎn)、清算公告；
（3）屬于訴訟案件的，應出具人民法院的判決書或裁決書或仲裁機構(gòu)的仲裁書，或者被法院裁定終（中）止執(zhí)行的法律文書；
（4）屬于債務人停止營業(yè)的，應有工商部門注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照證明；
（5）屬于債務人死亡、失蹤的，應有公安機關(guān)等有關(guān)部門對債務人個人的死亡、失蹤證明；
（6）屬于債務重組的，應有債務重組協(xié)議及其債務人重組收益納稅情況說明；
（7）屬于自然災害、戰(zhàn)爭等不可抗力而無法收回的，應有債務人受災情況說明以及放棄債權(quán)申明。
企業(yè)逾期三年以上的應收款項在會計上已作為損失處理的，可以作為壞賬損失，企業(yè)留存?zhèn)洳樽孕谐鼍叩挠蟹ǘù砣?、主要負責人和財務負責人簽章證實有關(guān)損失的書面申明。
企業(yè)逾期一年以上，單筆數(shù)額不超過五萬或者不超過企業(yè)年度收入總額萬分之一的應收款項，會計上已經(jīng)作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但企業(yè)應留存?zhèn)洳樽孕谐鼍叩挠蟹ǘù砣?、主要負責人和財務負責人簽章證實有關(guān)損失的書面申明。
值得注意的是，根據(jù)北京市稅務局2019年11月發(fā)布的《企業(yè)所得稅實務操作政策指引》5.墊款、往來款項的政策口徑問題
問：按照25 號公告第二條的規(guī)定，企業(yè)的應收和預付賬款包括各類墊款和企業(yè)之間的往來款項，對于墊款和企業(yè)之間往來款項的執(zhí)行口徑如何把握？集團內(nèi)企業(yè)間無償拆借資金是否作為企業(yè)間往來款項，按應收和預付賬款損失稅前扣除？如不作為企業(yè)間往來款項，能否稅前扣除？
答：除特殊情況外，企業(yè)（包括集團內(nèi)企業(yè)）間無償拆借資金不作為往來款項按應收和預付賬款損失稅前扣除，而是按債權(quán)性投資進行稅務處理。
按照25 號公告第四十六條的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生非經(jīng)營活動的債權(quán)投資損失不得從稅前扣除。因此對于企業(yè)（包括集團內(nèi)企業(yè)）間因無償拆借資金而發(fā)生的損失不得從稅前扣除。
（六）實行查賬征收的居民企業(yè)和在中國境內(nèi)設立機構(gòu)、場所并據(jù)實申報繳納企業(yè)所得稅的非居民企業(yè)向稅務機關(guān)報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表時，應當就其與關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務往來進行關(guān)聯(lián)申報，附送《中華人民共和國企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務往來報告表(2016年版)》。
（七）企業(yè)取得銀行借款后將資金轉(zhuǎn)借給其他非關(guān)聯(lián)企業(yè)，承擔的借款利息支出，不能在企業(yè)所得稅稅前扣除。
企業(yè)將銀行借款免息借給無關(guān)聯(lián)關(guān)系的企業(yè)或個人，而沒有用于自身生產(chǎn)經(jīng)營。這種情況下，其向非關(guān)聯(lián)企業(yè)提供的無息借款對應的銀行貸款利息支出，屬于與取得收入無關(guān)的其他支出，根據(jù)企業(yè)所得稅法第八條、第十條第八款規(guī)定，不得在計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時扣除。
（一）城市維護建設稅
根據(jù)《中華人民共和國城市維護建設稅法》第一條、第二條、第四條規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)繳納增值稅、消費稅的單位和個人，為城市維護建設稅的納稅人，應當依照本法規(guī)定繳納城市維護建設稅。城市維護建設稅以納稅人依法實際繳納的增值稅、消費稅稅額為計稅依據(jù)。城市維護建設稅的計稅依據(jù)應當按照規(guī)定扣除期末留抵退稅退還的增值稅稅額。
城市維護建設稅稅率如下：
（一）納稅人所在地在市區(qū)的，稅率為百分之七；
（二）納稅人所在地在縣城、鎮(zhèn)的，稅率為百分之五；
（三）納稅人所在地不在市區(qū)、縣城或者鎮(zhèn)的，稅率為百分之一。
（二）教育費附加和地方教育附加
根據(jù)國務院關(guān)于修改《征收教育費附加的暫行規(guī)定》的決定（中華人民共和國國務院令第448號），《國務院關(guān)于進一步加大財政教育投入的意見》（國發(fā)〔2011〕22號）規(guī)定，教育費附加，以各單位和個人實際繳納的增值稅、消費稅的稅額為計征依據(jù)，教育費附加率為3%，分別與增值稅、消費稅同時繳納。 地方教育附加統(tǒng)一按增值稅、消費稅實際繳納稅額的2%征收。
根據(jù)《財政部 稅務總局關(guān)于進一步支持小微企業(yè)和個體工商戶發(fā)展有關(guān)稅費政策的公告》（財政部 稅務總局公告2023年第12號），對增值稅小規(guī)模納稅人、小型微利企業(yè)和個體工商戶減半征收資源稅（不含水資源稅）、城市維護建設稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅（不含證券交易印花稅）、耕地占用稅和教育費附加、地方教育附加。
自2016年2月1日起，按月納稅的月銷售額或營業(yè)額不超過10萬元（按季度納稅的季度銷售額或營業(yè)額不超過30萬元）的繳納義務人，免征教育費附加和地方教育附加（包括個體戶含一般納稅人，但不包括按次納稅人的自然人個人）。
自2023年1月1日至2027年12月31日，對月銷售額 10萬元以下 (含本數(shù)) 的增值稅小規(guī)模納稅人免征增值稅。納稅人免征增值稅的，同時免征城市維護建設稅及附加?！?/span>
（三）印花稅
根據(jù)《中華人民共和國印花稅法》，借款合同按借款金額的0.05‰繳納印花稅。借款合同是指銀行業(yè)金融機構(gòu)、經(jīng)國務院銀行業(yè)監(jiān)督管理機構(gòu)批準設立的其他金融機構(gòu)與借款人（不包括同業(yè)拆借）的借款合同。因此企業(yè)與企業(yè)或個人之間的借款合同，不屬于印花稅征收范圍，不繳納印花稅。
來源：小穎言稅
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