中小微企業(yè)購置設(shè)備器具按一定比例一次性稅前扣除政策解讀

　　中小微企業(yè)是落實“六穩(wěn)”“六?！钡闹匾袌鲚d體，對促進經(jīng)濟發(fā)展、穩(wěn)定社會就業(yè)、穩(wěn)住經(jīng)濟基本盤具有不可替代的積極作用。近年來，受經(jīng)濟下行壓力加大和新冠肺炎疫情的持續(xù)影響，有些中小微企業(yè)面臨一定生產(chǎn)經(jīng)營困難。為進一步促進中小微企業(yè)技術(shù)更新和設(shè)備改造，增強“造血”功能，提高技術(shù)含量和增長后勁，同時拉動機器設(shè)備等投資，適當對沖“需求收縮、供給沖擊、預期轉(zhuǎn)弱”三重壓力，根據(jù)國務院統(tǒng)一部署，財政部、稅務總局制發(fā)了《關(guān)于中小微企業(yè)設(shè)備器具所得稅稅前扣除有關(guān)政策的公告》（2022年第12號，以下簡稱12號公告），明確中小微企業(yè)在2022年1月1日至2022年12月31日期間新購置的單位價值500萬元以上的設(shè)備器具，可按一定比例一次性稅前扣除。為便于征納雙方全面準確理解此項政策，統(tǒng)一政策執(zhí)行口徑，現(xiàn)就此項政策做如下講解：

　　一、政策的主要內(nèi)容

　　按照企業(yè)所得稅法及其實施條例規(guī)定，固定資產(chǎn)應按照不短于稅法規(guī)定的最低折舊年限，采取直線法的方式計提折舊，分年在稅前扣除。固定資產(chǎn)加速折舊作為稅法規(guī)定的一項優(yōu)惠政策，是近年來國家鼓勵企業(yè)技術(shù)更新和設(shè)備改造的行之有效的政策措施。2014年以來，國家先后出臺并逐步完善了一系列固定資產(chǎn)加速折舊和一次性扣除政策，加大企業(yè)購置設(shè)備器具前期的稅前扣除金額，減少前期應納稅額，有效緩解企業(yè)的資金壓力。

　　2018年，財政部、稅務總局出臺政策，明確單位價值500萬元以下的設(shè)備器具允許一次性稅前扣除，但對于單位價值500萬元以上的設(shè)備器具，仍然按照普適性規(guī)定進行正常折舊或加速折舊，尚未允許一次性扣除。此次制發(fā)的12號公告，主要對中小微企業(yè)進一步給予政策傾斜，明確其在2022年1月1日至12月31日期間購置的單位價值500萬元以上的設(shè)備器具可按照一定的比例在稅前一次性扣除。具體政策為：對企業(yè)所得稅法實施條例規(guī)定最低折舊年限為3年的設(shè)備器具，單位價值的100%可在當年一次性稅前扣除；對最低折舊年限為4年、5年、10年的設(shè)備器具，單位價值的50%可在當年一次性稅前扣除，其余50%按規(guī)定在剩余年度計算折舊進行稅前扣除。

　　對于最低折舊年限為4年、5年、10年的設(shè)備器具，先按照單位價值的50%在當年一次性稅前扣除，其余50%按規(guī)定在剩余年度計算折舊進行稅前扣除是一種新的政策形式。比如，某中小微企業(yè)在2022年2月購進了一項單位價值為900萬元的機器，企業(yè)按稅法規(guī)定的最低折舊年限10年計提折舊，則該企業(yè)可就單位價值的50%，也就是450萬元在2022年一次性扣除，其余450萬元可在剩余9年中計算折舊進行扣除。

　　二、適用政策的主要條件

　　按照上述政策內(nèi)容，企業(yè)如適用12號公告規(guī)定的設(shè)備器具按一定比例稅前扣除政策，需要滿足以下條件：

　　第一個條件是企業(yè)屬于中小微企業(yè)。需要注意，中小微企業(yè)不同于小型微利企業(yè)。12號公告對從事國家非限制和禁止行業(yè)的企業(yè)，以《中小企業(yè)劃型標準規(guī)定》為基礎(chǔ)，兼顧政策執(zhí)行簡便有效，對各行業(yè)的從業(yè)人數(shù)、營業(yè)收入、資產(chǎn)總額等3個指標按照“讓企業(yè)充分享受”的原則進行指標歸并，按三大類行業(yè)形成了享受設(shè)備器具一次性扣除政策的中小微企業(yè)的標準：第一類是建筑業(yè)、信息傳輸業(yè)、租賃和商務服務業(yè)，從業(yè)人數(shù)2000人以下，或營業(yè)收入10億元以下或資產(chǎn)總額12億元以下；第二類是房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營，營業(yè)收入20億元以下或資產(chǎn)總額1億元以下；第三類是其他行業(yè)，從業(yè)人員1000人以下或營業(yè)收入4億元以下。

　　中小微企業(yè)的判斷標準涉及從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額、營業(yè)收入三個指標中的兩項或三項指標，與現(xiàn)行小型微利企業(yè)的標準相比，既有相同之處也有不同之處。相同之處是中小微企業(yè)從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額的口徑和計算方法與小型微利企業(yè)保持一致。不同之處是小型微利企業(yè)的從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額和應納稅所得額之間是“并且”的關(guān)系，必須同時符合3個指標；而中小微企業(yè)的指標之間是“或者”的關(guān)系，企業(yè)只要符合相關(guān)指標中的一項指標即可認定其符合中小微企業(yè)的條件，進而可適用按一定比例一次性扣除政策。

　　第二個條件是購置時間應在2022年1月1日至12月31日期間內(nèi)。

　　第三個條件是設(shè)備器具的單位價值應在500萬元以上。現(xiàn)行政策已經(jīng)允許單位價值500萬元以下的設(shè)備器具可一次性稅前扣除，而12號公告出臺的固定資產(chǎn)按一定比例稅前扣除政策是一個“升級版”，針對的是單位價值500萬元以上的設(shè)備器具。

　　第四個條件是設(shè)備器具要屬于規(guī)定的范圍。設(shè)備器具屬于規(guī)定范圍有兩層含義：第一層含義是能否享受。按照12號公告規(guī)定，除房屋、建筑物以外，其余的固定資產(chǎn)均屬于設(shè)備器具范疇，均可適用此項政策，這與單位價值500萬元以下的設(shè)備器具一次性扣除政策的口徑是一致的。第二層含義是享受什么政策，是全額一次性扣除，還是按單位價值的50%一次性扣除政策。12號公告按照設(shè)備器具的最低折舊年限明確了不同的政策，最低折舊年限為3年的設(shè)備器具適用一次性扣除政策，最低折舊年限為4年、5年、10年的設(shè)備器具適用單位價值的50%一次性扣除政策。其中，最低折舊年限為3年的設(shè)備器具僅指電子設(shè)備，最低折舊年限為4年的設(shè)備器具是指飛機、火車、輪船以外的運輸工具，最低折舊年限為5年的設(shè)備器具是指與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具、工具、家具等，最低折舊年限為10年為飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設(shè)備。

　　為保持稅收政策口徑的一致性，上面提到的購置時間、單位價值等具體口徑，可以按照《國家稅務總局關(guān)于設(shè)備器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策執(zhí)行問題的公告》（2018年第46號）規(guī)定執(zhí)行，在此不再贅述。

　　三、其他有關(guān)事項

　?。ㄒ唬┫硎軙r點和享受方式

　　設(shè)備器具按一定比例一次性扣除政策由企業(yè)按照“自行判別，申報享受，相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤钡姆绞较硎?。中小微企業(yè)在辦理企業(yè)所得稅預繳申報和年度納稅申報時，通過填報申報表相關(guān)行次即可享受優(yōu)惠。其中，中小微企業(yè)通過手工申報的，填報預繳申報表時，根據(jù)實施條例規(guī)定的最低折舊年限，在《資產(chǎn)加速折舊、攤銷（扣除）優(yōu)惠明細表》（A201020）第2行“二、一次性扣除”下的明細行次中填寫相應的優(yōu)惠事項及固定資產(chǎn)優(yōu)惠情況。如，最低折舊年限為3年的設(shè)備器具，在“項目”列次填寫“中小微企業(yè)單位價值500萬元以上設(shè)備器具一次性扣除（折舊年限為3年）”，并在1列至6列填寫享受優(yōu)惠的資產(chǎn)情況及優(yōu)惠情況。中小微企業(yè)通過電子稅務局申報的，可直接在下拉菜單中選擇相應的優(yōu)惠事項，無需手動填寫。對年度納稅申報表，稅務機關(guān)將適時進行修訂，全面體現(xiàn)12號公告規(guī)定的政策內(nèi)容，請大家予以關(guān)注。

　　考慮到2022年1月1日至12號公告發(fā)布之前，中小微企業(yè)已經(jīng)購置了符合條件的設(shè)備器具的情況，為了讓企業(yè)充分享受優(yōu)惠，12號公告明確，中小微企業(yè)可在以后預繳申報、匯算清繳時一并享受。

　?。ǘ┢髽I(yè)可自愿選擇是否享受

　　考慮到享受稅收優(yōu)惠是納稅人的一項權(quán)利，納稅人可以自主選擇是否享受此項優(yōu)惠。12號公告明確規(guī)定，中小微企業(yè)可根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營核算需要自行選擇享受此項政策；但為避免企業(yè)隨意選擇固定資產(chǎn)稅前扣除時點，12號公告同時規(guī)定2022年度未選擇享受此項優(yōu)惠政策的中小微企業(yè)在以后年度不得再變更享受。如，某中小微企業(yè)2022年2月份購置一項單位價值800萬元的設(shè)備器具，在第一季度預繳申報時未選擇享受優(yōu)惠，在第二、三、四季度預繳申報或2022年度匯算清繳時仍然可以選擇享受優(yōu)惠；假如該企業(yè)到2023年辦理2022年度匯算清繳時仍未選擇享受此項政策，該企業(yè)購置的此項資產(chǎn)在2023年度及以后年度，均無法再享受按一定比例一次性扣除政策。