【跟我學(xué)審計(jì)】第六章：審計(jì)目標(biāo)（舊制度）

　　一、經(jīng)典答疑問題（舊制度）

　　（一）問題：如何判斷一項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)，是屬于認(rèn)定層次還是財(cái)務(wù)報(bào)表層次？區(qū)分的原理和方法是怎樣的？

　　【教師212回復(fù)】：財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與財(cái)務(wù)報(bào)表整體存在廣泛聯(lián)系，它可能影響多項(xiàng)認(rèn)定。此類風(fēng)險(xiǎn)通常與控制環(huán)境有關(guān)，如管理層缺乏誠信、治理層形同虛設(shè)而不能對管理層進(jìn)行有效監(jiān)督等；但也可能與其他因素有關(guān)，如經(jīng)濟(jì)蕭條、企業(yè)所處行業(yè)處于衰退期。此類風(fēng)險(xiǎn)難以被界定于某類交易、賬戶余額、列報(bào)的具體認(rèn)定，相反，此類風(fēng)險(xiǎn)增大了一個(gè)或多個(gè)不同認(rèn)定發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性。此類風(fēng)險(xiǎn)對注冊會計(jì)師考慮由舞弊引起的風(fēng)險(xiǎn)特別相關(guān)。在財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評估過程中，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定，識別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是與特定的某類交易、賬戶余額、列報(bào)的認(rèn)定相關(guān)，還是與財(cái)務(wù)報(bào)表整體廣泛相關(guān)，進(jìn)而影響多項(xiàng)認(rèn)定。如果是后者，則屬于財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。如果是前者，則屬于認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

　　關(guān)于這部分的內(nèi)容，在教材第九章的第五節(jié)做了專門的介紹的。另外財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)在第八章也有具體講解，具體參見教材P154頁“（一）兩個(gè)層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)”。

　?。ǘ﹩栴}：有關(guān)交易事項(xiàng)的相關(guān)認(rèn)定如何區(qū)分？

　　【教師246回復(fù)】：1、交易和事項(xiàng)在會計(jì)核算中很難區(qū)分，所以教材在提及管理層認(rèn)定時(shí)將交易和事項(xiàng)籠統(tǒng)地歸為一類，提出了5項(xiàng)認(rèn)定：發(fā)生、完整性、準(zhǔn)確性、截止、分類。這5類認(rèn)定同時(shí)針對交易和事項(xiàng)而言，所以我們在學(xué)習(xí)時(shí)可以不用考慮交易的認(rèn)定和事項(xiàng)的認(rèn)定有什么具體的區(qū)別。

　　2、當(dāng)然交易和事項(xiàng)還是存在細(xì)微的區(qū)別的，比如我們說“訴訟事項(xiàng)”，但沒有人說“訴訟交易”。如果您實(shí)在感興趣，那下面的內(nèi)容您可以閱讀一下：

　　交易是經(jīng)濟(jì)主體之間讓與和取得物品、勞務(wù)、技術(shù)、信息和權(quán)利等價(jià)值物的行為過程：（1）交易是經(jīng)濟(jì)主體的一種行為過程。交易是一種行為。它不是經(jīng)濟(jì)主體的需求、規(guī)劃，而是為實(shí)現(xiàn)這些需求和規(guī)劃的現(xiàn)實(shí)行動(dòng)。交易具有過程性。交易既然是一種行為，它就不可能是瞬時(shí)的，它在時(shí)間向度上必然有一定的持續(xù)性。交易的過程表現(xiàn)為一系列具體的推進(jìn)行動(dòng)。（2）交易是兩個(gè)或者兩個(gè)以上的經(jīng)濟(jì)主體之間的交互活動(dòng)。交易具有社會性。（3）交易是圍繞一定客體而發(fā)生的。交易客體具體表現(xiàn)為有形和無形的價(jià)值物。交易全過程都是圍繞價(jià)值物的讓與和取得而展開。交易的本質(zhì)即是這些價(jià)值物的價(jià)值實(shí)現(xiàn)問題，即經(jīng)濟(jì)主體通過其交互行為實(shí)現(xiàn)其所擁有價(jià)值物的價(jià)值。經(jīng)濟(jì)主體在持續(xù)的交易活動(dòng)中獲得價(jià)值增值。經(jīng)濟(jì)主體因這些價(jià)值物及其價(jià)值實(shí)現(xiàn)而發(fā)生關(guān)聯(lián)。他們在交易中的經(jīng)濟(jì)關(guān)系也就是這些價(jià)值物上的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系。

　　會計(jì)反映的對象除了交易，還有事項(xiàng)。將事項(xiàng)界定為“某一個(gè)體遭遇的結(jié)果”。其“可以是發(fā)生在某一個(gè)內(nèi)部的內(nèi)部事項(xiàng)，諸如生產(chǎn)中原材料或設(shè)備的耗用；也可以是涉及某一個(gè)體及其周圍事物交互作用的外部事項(xiàng)，諸如與另一個(gè)體的交易，為某一個(gè)體所購、銷產(chǎn)品或勞務(wù)的價(jià)格變動(dòng)，一次洪水或地震，以及競爭對手的一項(xiàng)改進(jìn)技術(shù)等。”事項(xiàng)是一個(gè)體不可控卻又受其影響的那些情況。事項(xiàng)不包括交易，也不同于交易。交易是經(jīng)濟(jì)主體的契約化行為，由經(jīng)濟(jì)主體主動(dòng)發(fā)起并操控。事項(xiàng)對于特定經(jīng)濟(jì)主體是非契約化的，主要系由外在因素引致，而經(jīng)濟(jì)主體往往被動(dòng)承受。事項(xiàng)可以分為人為事項(xiàng)和非人為事項(xiàng)。通常，事項(xiàng)都具有以下一般特點(diǎn)：（1）不可控性。特定經(jīng)濟(jì)主體往往并不能控制事項(xiàng)的發(fā)生。對于偶發(fā)性或者突發(fā)性事項(xiàng)，這一特點(diǎn)則更加突出。（2）動(dòng)態(tài)性。事項(xiàng)的進(jìn)展有一定過程，其是動(dòng)態(tài)變化的。（3）不確定性。由于事項(xiàng)的過程性，其結(jié)果在現(xiàn)在往往很難預(yù)知，很不確定。比如，訴訟事項(xiàng)在最終裁決之前，其結(jié)果就很不確定，其間勝訴和敗訴可能幾經(jīng)轉(zhuǎn)換。

　?。ㄈ﹩栴}：如何理解審計(jì)目標(biāo)與審計(jì)認(rèn)定？

　　【教師33回復(fù)】：對于認(rèn)定和目標(biāo)的內(nèi)容，教材上說明的確實(shí)比較含糊，在這個(gè)問題上，我們可以這樣來理解。

　　1、發(fā)生及權(quán)利和義務(wù)目標(biāo)，這個(gè)目標(biāo)是針對于財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)而言的，就是在財(cái)務(wù)報(bào)表中列示的交易和事項(xiàng)是否屬于被審計(jì)單位。

　　2、完整性目標(biāo)：這是目標(biāo)主要是針對披露而言的，對于應(yīng)該在報(bào)表中披露的事項(xiàng)是否均在財(cái)務(wù)報(bào)表中進(jìn)行了披露，如果沒有全部披露，則違反本項(xiàng)認(rèn)定。

　　3、分類和可理解性：首先理解分類，這個(gè)分類包括兩個(gè)方面，一個(gè)是報(bào)表中項(xiàng)目的分類是否正確，一個(gè)是報(bào)表中披露內(nèi)容的分類是否正確，可理解性主要是針對披露內(nèi)容的表述而言，是否容易理解。

　　4、準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià)：這項(xiàng)認(rèn)定也是針對報(bào)表披露而言的，主要是說明相關(guān)的信息是否公允披露，且金額是否是恰當(dāng)?shù)模饕轻槍Ω阶⒌呐秲?nèi)容而言的。

　?。ㄋ模﹩栴}：受托代銷商品的會計(jì)處理是怎樣的？

　　【教師126回復(fù)】：1.整個(gè)受托到最后結(jié)賬的過程分錄如何？

　　回復(fù)：這個(gè)在注會會計(jì)教材的第12章是有明確的說明的，請您查閱，

　　收到增值稅專用發(fā)票時(shí)：

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）
　　　　貸：應(yīng)付賬款

　　借：受托代銷商品款
　　　　貸：受托代銷商品

　　支付貨款并計(jì)算代銷手續(xù)費(fèi)時(shí)：

　　借：應(yīng)付賬款
　　　　貸：銀行存款
　　　　　　主營業(yè)務(wù)收入

　　（五）問題：考試時(shí)如果給出主要業(yè)務(wù)活動(dòng)，讓作答主要財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目及認(rèn)定時(shí)，不理解該如何區(qū)分是與各類交易和事項(xiàng)相關(guān)呢還是與期末賬戶余額相關(guān)？

　　【教師33回復(fù)】您說明的實(shí)際上是認(rèn)定的判斷，對于這個(gè)問題，您還是需要掌握各個(gè)認(rèn)定的含義才能夠很好的判斷。老師給您的解釋一個(gè)是常理的理解，也是為了便于您記憶和判斷的。其實(shí)交易而言，是針對于發(fā)生額而言的，由于交易事項(xiàng)是一個(gè)發(fā)生的事項(xiàng)，所以對應(yīng)的反映在報(bào)表中主要是對應(yīng)的一個(gè)期間值，故有老師這樣的解釋。在某筆交易中，對應(yīng)的均是賬戶的發(fā)生額，例如，銷售一批貨物，沒有收款，對應(yīng)的就是營業(yè)收入的發(fā)生額，同時(shí)也對應(yīng)應(yīng)收賬款的發(fā)生額，對于這兩個(gè)賬戶而言均是與交易相關(guān)的認(rèn)定，但是具體到報(bào)表中，由于營業(yè)收入是根據(jù)發(fā)生額計(jì)入報(bào)表中的，所以這點(diǎn)在認(rèn)定上更加重要，對于應(yīng)收賬款是根據(jù)期末余額反映的，所以往往審計(jì)的重點(diǎn)在與期末賬戶余額相關(guān)的認(rèn)定。

　　站在考試的角度，您可以這樣理解：

　　對于各類交易和事項(xiàng)相關(guān)事項(xiàng)的認(rèn)定，主要是針對損益表而言的。

　　針對期末余額相關(guān)的認(rèn)定主要是針對資產(chǎn)負(fù)債表而言的。

　　這對各類交易和賬戶余額的認(rèn)定和其母賬戶余額的認(rèn)定是為列報(bào)認(rèn)定的正確打下了必要的基礎(chǔ)，所以您的理解也是也可以的。

　　特別要強(qiáng)調(diào)您的是，這個(gè)僅僅是按照這個(gè)思路來考慮，并不是原則規(guī)定。

　　二、經(jīng)典每日一練

　?。ㄒ唬┳詴?jì)師檢查被審計(jì)單位借款費(fèi)用資本化的計(jì)算方法和資本化金額以及會計(jì)處理是否正確，主要是為了證明固定資產(chǎn)的存在認(rèn)定。（ ）

　　正確答案：錯(cuò)

　　答案解析：檢查借款費(fèi)用的計(jì)算方法和資本化金額以及會計(jì)處理是否正確，是為了證明固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)和分?jǐn)傉J(rèn)定，而不是存在認(rèn)定。

　　（二）下列（ ）情況時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)主要審查收入的截止目標(biāo)。

　　A.將未曾發(fā)生的銷售登記入賬

　　B.將已發(fā)生的銷售業(yè)務(wù)不登記入賬

　　C.將下年度收入列入本期

　　D.將利息收入列入營業(yè)收入

　　正確答案：C

　　答案解析：截止認(rèn)定的含義就是交易和事項(xiàng)已記錄于正確的會計(jì)期間。四個(gè)選項(xiàng)中，強(qiáng)調(diào)計(jì)入正確會計(jì)期間的是選項(xiàng)C。

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附：

【跟我學(xué)審計(jì)】第三章：注冊會計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范重點(diǎn)問題提醒(舊制度)

【跟我學(xué)審計(jì)】第三章：注冊會計(jì)師法律責(zé)任（新制度）

【跟我學(xué)審計(jì)】第四章：注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則（舊制度）

【跟我學(xué)審計(jì)】第四章：注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則（新制度）

【跟我學(xué)審計(jì)】第五章：注冊會計(jì)師的法律責(zé)任（舊制度）

【跟我學(xué)審計(jì)】第五章：職業(yè)道德基本原則和概念框架（新制度）