【跟我學審計】第五章：職業(yè)道德基本原則和概念框架（新制度）

　　一、經(jīng)典答疑問題（新制度）

　　（一）問題：感覺上獨立和客觀都差不多嘛？二者有什么區(qū)別？

　　【教師107回復】：學員pansy_liwenjuan，您好！您的問題答復如下：其實兩者密不可分。獨立性要求注冊會計師具有實質(zhì)上的獨立性和形式上的獨立。注冊會計師保持實質(zhì)上的獨立性，這種心態(tài)能使審計意見不受有損于職業(yè)判斷的任何因素的影響，使人能公正行事，保持客觀和職業(yè)謹慎。注冊會計師保持形式上的獨立性，避免出現(xiàn)重大的事實和情況，致使擁有相關(guān)信息的理性第三方合理推定會計師事務所或鑒證小組成員的公正性、客觀性或職業(yè)謹慎性受到威脅。客觀是指注冊會計師應當力求公正，不因成見或偏見、利益沖突和他人影響而損害其客觀性。注冊會計師在許多領(lǐng)域提供專業(yè)服務，在不同情況下均應表現(xiàn)出其客觀性。

　?。ǘ﹩栴}：鑒證業(yè)務項目組成員的近親屬在鑒證客戶中擁有直接利益怎么處理？

　　【教師54回復】：如果審計項目組某一成員的近親屬在審計客戶中擁有直接經(jīng)濟利益或重大間接經(jīng)濟利益，將產(chǎn)生自身利益威脅。在評價威脅的重要程度時，應當考慮審計項目組成員與其近親屬之間關(guān)系的性質(zhì)以及經(jīng)濟利益對于該近親屬的重要性。必要時，注冊會計師應當采取防范措施以消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩健７婪洞胧┲饕ǎ?

　　1．由近親屬盡快處置全部經(jīng)濟利益，或處置足夠數(shù)量的經(jīng)濟利益，以使剩余經(jīng)濟利益不再重大；

　　2．由項目組之外的其他注冊會計師復核審計項目組成員所執(zhí)行的工作；

　　3．將該人員調(diào)離審計項目組。

　?。ㄈ﹩栴}：書上有提到在承接業(yè)務的時候要和現(xiàn)任注冊會計師溝通，不是很明白，這里的現(xiàn)任注冊會計師是指正在進行業(yè)務的會計師嗎？那即將承接業(yè)務的注冊會計師是站在什么位置上的？和原來教材的前任和后人注冊會計師有什么關(guān)聯(lián)呢？

　　【教師213回復】：1、這里的現(xiàn)任注冊會計師是指要將原承接業(yè)務交給準備接替此項業(yè)務的注冊會計師的會計師事務所，如原本是A會計師事務所在對Y公司進行年報審計，現(xiàn)在由于某種情況需要變更為B會計師事務所來接替A會計師事務所，這時的A會計師事務所就是現(xiàn)任注冊會計師，而B會計師事務所就是即將承接業(yè)務的注冊會計師；

　　2、前任會計師事務所是指前期從事同一鑒證業(yè)務的會計師事務所，再如Y公司2007年的年報審計是由A會計師事務所進行審計的，2008年的年報審計是由B會計師事務所進行審計的，那么A會計師事務所就是前任注冊會計師，B會計師事務所就是后任注冊會計師。

　?。ㄋ模﹩栴}：（四）通過會計師事務所的退休金計劃在審計。。。。經(jīng)濟利益，老師這句話是什么意思？還有（五）項目合伙人所在分布的其他合伙人 是什么意思？（六）又是什么意思 問都不明白

　　【教師54回復】：企業(yè)提取退休基金，交給獨立的信托機構(gòu)，如銀行或保險公司，由其保管運用，在職工退休時，由信托機構(gòu)從退休基金中支付退休金。企業(yè)除非已完全履行退休金給付義務，否則不得將退休基金收回。

　　這里就是會計師事務所提取退休基金交給被審計單位（銀行或者保險公司），此時就是（四）說明的情況。（五）比如某大型事務所北京分布的項目合伙人之外的其他合伙人，是某個地區(qū)的。（六）從不同分布來的人員構(gòu)成了一個項目組。

　　（五）問題：如果注冊會計師為存在利益沖突的兩個或多個客戶提供服務，注冊會計師應當告知所有已知相關(guān)方這一情況，并獲得客戶同意以在此情況下執(zhí)行業(yè)務。 怎么理解？

　　【教師60回復】：存在利益沖突是指客戶之間，對于該做法可以這樣理解，比如：客戶A和B是市場上的主要競爭對手，即存在利益沖突，那么注冊會計師如果同時給A和B提供服務，那么很難保證在給A客戶提供服務時不泄漏客戶B的商業(yè)機密，而如果注冊會計師將這種情況告訴A和B雙方知道，那么就可以避免這種情況可能產(chǎn)生的泄密糾紛。

　　二、經(jīng)典每日一練

　?。ㄒ唬┰诮邮苣骋恍驴蛻羟?，注冊會計師應當確定接受該客戶關(guān)系是否對職業(yè)道德基本原則的遵循產(chǎn)生威脅，并評價威脅的重要程度，必要時采取防范措施消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩?，適當?shù)姆婪洞胧┛赡馨ǎ?）。

　　A.熟悉相關(guān)監(jiān)管或報告的要求

　　B.對客戶及其所有者、管理層、負責公司治理或業(yè)務活動的部門進行了解

　　C.分派足夠的具有專業(yè)勝任能力的員工

　　D.獲取客戶對改進公司治理或內(nèi)部控制的承諾

　　正確答案：BD

　　答案解析：選項AC屬于注冊會計師在承接某一客戶業(yè)務前可能采取的防范措施。

　　（二）下列關(guān)于注冊會計師運用職業(yè)道德概念框架的說法中，錯誤的是（ ）。

　　A.如果注冊會計師接受與客戶相關(guān)的介紹費或傭金，將對客觀性、專業(yè)勝任能力和應有的關(guān)注產(chǎn)生自身利益威脅。

　　B.注冊會計師不應向客戶或其他第三方支付介紹費。

　　C.在任何情況下，注冊會計師都不應該接受客戶提供的禮品或招待，因為這種行為可能對職業(yè)道德基本原則的遵循產(chǎn)生威脅

　　D.在提供鑒證業(yè)務時，注冊會計師應當從實質(zhì)上和形式上獨立于鑒證客戶，以便能夠提出無偏見、無利益沖突或無他人不當影響的結(jié)論

　　正確答案：C

　　答案解析：如果一個理性且掌握充分信息的第三方，在權(quán)衡所有具體事實和情況后，認為禮品或招待的價值微小且對客觀性無影響。在這種情況下，注冊會計師可以認為接受該項禮品或招待屬于正常的商業(yè)交往，沒有影響決策或獲取信息的特定意圖，對職業(yè)道德基本原則的遵循產(chǎn)生的威脅未超出可接受水平。

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附：

【跟我學審計】第三章：注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范重點問題提醒(舊制度)

【跟我學審計】第三章：注冊會計師法律責任（新制度）

【跟我學審計】第四章：注冊會計師執(zhí)業(yè)準則（舊制度）

【跟我學審計】第四章：注冊會計師執(zhí)業(yè)準則（新制度）