第六章：審計、審閱和其他鑒證業(yè)務(wù)對獨立性的要求（新制度）

　　一、經(jīng)典答疑問題（新制度）

　?。ㄒ唬﹩栴}：在客戶單位獲得直接或重大間接經(jīng)濟利益,是屬于可以防范措施的威脅,擁有和獲得有什么具體區(qū)別？

　　【教師126回復(fù)】：我們可以將其理解為兩個層次：

　?。?）對于擁有直接利益和重大的間接經(jīng)濟利益的情況對獨立性帶來影響時，我們?nèi)绻胪瑫r保證在有經(jīng)濟利益和承接審計業(yè)務(wù)的情況，是沒有任何防范措施可以做到的。

　?。?）在這種情況，我們只能夠放棄其中一個，或者是放棄經(jīng)濟利益，或者是放棄這個審計業(yè)務(wù)，這樣才能夠達到對獨立性的威脅，在我們可以接受的范圍內(nèi)。

　　此外，116頁（十三）中提到的防范措施中，防范措施2中提到可以采取調(diào)離項目組成員作為防范措施，但是調(diào)離了之后，原項目組成員就變成了非項目組成員，從而又成了3中描述的非項目組成員的情形，所以還是需要通過將經(jīng)濟利益處置才可以達到防范的目的。所以調(diào)離這種措施應(yīng)該是一種無效的防范措施，只能是通過處置才可以達到防范的目的。

　?。ǘ﹩栴}：關(guān)于對重要性的影響因素？

　　1、基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的可靠性和范圍，這對重要程度有什么影響？

　　解答：提供評估服務(wù)是要在基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上來進行評估的，如果說基礎(chǔ)數(shù)據(jù)非常的可靠，那么我們做出的評估結(jié)果就是正確適當?shù)?，我們再進行審計的時候利用到這些數(shù)據(jù)也不會出現(xiàn)什么問題。但是如果說這個數(shù)據(jù)不可靠，那么做出的評估結(jié)果可能就是不適當，然后我們審計的時候再利用到這種數(shù)據(jù)，就很可能會做出錯誤的審計結(jié)論，從而產(chǎn)生了威脅。這就是自我評價的威脅，自己是無法發(fā)現(xiàn)自己工作的錯誤。

　　2、對將使有關(guān)金額產(chǎn)生重大波動的未來事件的依賴程度，這句話是什么意思？這對重要程度有什么影響？

　　解答：未來事項是不確定的，重大波動就更加的具有不確定性，那么對此進行評估也有很多的不確定性的因素，那么評估的結(jié)果也是一個不確定的。我們審計的時候利用到這部分的信息的時候，同樣是自己評價自己的工作，所以越依賴這種未來事件，不確定性越大，越容易出現(xiàn)錯誤，對審計結(jié)論的影響也就越大。

　　3、該事項在財務(wù)報表中的披露范圍和清晰度，該事項是指會計師事務(wù)所提供評估服務(wù)的事項嗎？這對重要程度有什么影響？

　　解答：是的。如果說披露的范圍越廣，說明該披露的事項越重要，對此一項重要的披露，如果是注冊會計師來提供的評估服務(wù)，那么自我評價的威脅也就越多，非常重要的事項一旦出現(xiàn)問題，那么影響是非常重大的，注冊會計師又無法真正客觀評價自己的工作，因此這種威脅也是非常大的。

　　（三）問題：項目合伙人、審計合伙人、關(guān)鍵審計合伙人、其他合伙人 他們的內(nèi)容與區(qū)別

　　【教師54回復(fù)】：項目合伙人：是指會計師事務(wù)所中負責某項業(yè)務(wù)及其執(zhí)行，并代表會計師事務(wù)所在報告上簽字的主任會計師或經(jīng)授權(quán)的副主任會計師。如果會計師事務(wù)所授權(quán)項目合伙人之外的注冊會計師在報告上簽字，本守則對項目合伙人作出的規(guī)定也適用于該注冊會計師。

　　審計合伙人，通常是針對合伙會計師事務(wù)所來說的，會計師事務(wù)所的合伙人或者股東，應(yīng)當具備下列條件：（1）持有注冊會計師證書；（2）在會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)；（3）成為合伙人或者股東前3年內(nèi)沒有因為執(zhí)業(yè)行為受到行政處罰；（4）有取得注冊會計師證書后最近連續(xù)5年在會計師事務(wù)所從事法定審計業(yè)務(wù)的經(jīng)歷，其中在境內(nèi)會計師事務(wù)所的經(jīng)歷不少于3年；（5）成為合伙人或者股東1年內(nèi)沒有因采取隱瞞或提供虛假材料、欺騙、賄賂等不正當手段申請設(shè)立會計師事務(wù)所而被省級財政部門作出不予受理、不予批準或者撤銷會計師事務(wù)所的規(guī)定。

　　關(guān)鍵審計合伙人：項目合伙人、項目質(zhì)量控制復(fù)核人員以及審計項目組中負責對財務(wù)報表審計所涉及的重大事項做出關(guān)鍵決策或判斷的其他審計合伙人。根據(jù)環(huán)境和個人在審計中的角色，其他審計合伙人還可能包括負責審計重要子公司或分支機構(gòu)的合伙人。

　　其他合伙人通常指的是除了關(guān)鍵審計合伙人之外的事務(wù)所其他的合伙人。

　?。ㄋ模╆P(guān)于部分概念的理解

　　【教師462回復(fù)】1. 我對審計實務(wù)很陌生，麻煩解釋一下114頁（四）的退休金計劃是怎么回事；

　　解答：會計師事務(wù)所作為一個法人實體會為其員工提取退休金，這部分提取出來的退休金要參與相應(yīng)的投資計劃，那么很有可能會計師事務(wù)所的這部分退休金就會投資于其某個審計客戶的股票或債券。

　　2.114頁（六）中分屬不同分部是什么意思；

　　解答：比如，中國的一家較大的事務(wù)所，在北京、青島、上海都有分部，對于一個審計項目，可以從這幾個地方來調(diào)人來審，這就屬于項目合伙人和項目組其他成員分屬于不同的分部。

　　3.項目合伙人、所在分部其他合伙人、其他合伙人、115頁（十一）的信托業(yè)務(wù)受托人是什么含義；

　　解答：項目合伙人：是指會計師事務(wù)所中負責某項業(yè)務(wù)及其執(zhí)行，并代表會計師事務(wù)所在報告上簽字的主任會計師或經(jīng)授權(quán)的副主任會計師。如果會計師事務(wù)所授權(quán)項目合伙人之外的注冊會計師在報告上簽字，對項目合伙人作出的規(guī)定也適用于該注冊會計師。

　　項目合伙人所在分部的其他合伙人：對于這個概念的理解，學員需要結(jié)合項目合伙人的概念來進行。比如說A注冊會計師被指定為B項目的項目合伙人，C注冊會計師被指定為D項目的項目合伙人，而AC兩個人又都是屬于該事務(wù)所的北京分部的，那么A所在分部的其他合伙人就是指C。

　　信托業(yè)務(wù)是以信用委托為基礎(chǔ)的一種經(jīng)濟行為，帶有一定的經(jīng)濟目的。即掌握資金（或財產(chǎn)）的部門（或個人），委托信托機構(gòu)代其運用或管理，信托機構(gòu)遵從其議定的條件與范圍，對其資金或財產(chǎn)進行運用管理并按時歸還。信托業(yè)務(wù)受托人就是接受信托業(yè)務(wù)的人員或組織。

　　4.能否簡要說一下事務(wù)所的組織結(jié)構(gòu)；

　　解答：事務(wù)所的組織結(jié)構(gòu)與一般企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)類似。您可以提出您存在疑問的具體方面以便老師做出解答。

　　5.122頁（一）和（二）中兩個十二個月的時間界定沒讀明白，麻煩一下，謝謝！

　　解答：（一）舉例說明，合伙人在2007年5月停止作為關(guān)鍵審計合伙人（即該合伙人停止作為關(guān)鍵審計合伙人），該被審計單位公布了2007年度的財務(wù)報表（即該公眾利益實體發(fā)布的已審計財務(wù)報表涵蓋期間不少于十二個月），而且在該年度財務(wù)報表審計期間，該合伙人不是審計項目組成員（即在財務(wù)報表審計時該合伙人已不再是審計項目組成員），此時是可以承接該業(yè)務(wù)的。

　?。ǘ┍热缯f某主任會計師2008年底從Ｂ事務(wù)所離職并開始在Ａ企業(yè)任董事，那么事務(wù)所Ｂ就不能承接Ａ企業(yè)2008年的財務(wù)報表，從2009年開始，在符合條件的情況下Ｂ才可以接受Ａ企業(yè)的審計業(yè)務(wù)。

　　如果有多個問題的話，您以后可以分開提問，以便老師做出有針對性的解答！

　　二、經(jīng)典每日一練

　?。ㄒ唬〢注冊會計師的表哥在審計客戶中擁有10萬股股票，A注冊會計師可能采取的防范措施有（ ）。

　　A.由表哥盡快處置全部經(jīng)濟利益

　　B.由表哥處置足夠數(shù)量的經(jīng)濟利益，以使剩余經(jīng)濟利益不再重大

　　C.由項目組之外的其他注冊會計師復(fù)核審計項目組成員所執(zhí)行的工作

　　D.將該人員調(diào)離審計項目組

　　正確答案：ABCD

　　答案解析：如果審計項目組某一成員的近親屬在審計客戶中擁有直接經(jīng)濟利益或重大間接經(jīng)濟利益，將產(chǎn)生自身利益威脅。在評價威脅的重要程度時，應(yīng)當考慮審計項目組成員與其近親屬之間關(guān)系的性質(zhì)以及經(jīng)濟利益對于該近親屬的重要性。必要時，注冊會計師應(yīng)當采取防范措施以消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩健７婪洞胧┲饕ǎ海?）由近親屬盡快處置全部經(jīng)濟利益，或處置足夠數(shù)量的經(jīng)濟利益，以使剩余經(jīng)濟利益不再重大；（2）由項目組之外的其他注冊會計師復(fù)核審計項目組成員所執(zhí)行的工作；

　　（3）將該人員調(diào)離審計項目組。

　?。ǘ┫铝嘘P(guān)于鑒證業(yè)務(wù)對獨立性要求的說法中，錯誤的是（ ）。

　　A.如果會計師事務(wù)所按照正常的貸款程序、條款和條件，從銀行或類似機構(gòu)等審計客戶取得貸款，并且該貸款對審計客戶或接受貸款的會計師事務(wù)所是重大的，采取防范措施有可能將所產(chǎn)生的自身利益威脅降至可接受水平

　　B.如果會計師事務(wù)所的合伙人或員工兼任審計客戶的董事或高級管理人員，會計師事務(wù)所應(yīng)當拒絕接受審計業(yè)務(wù)委托或解除審計業(yè)務(wù)約定

　　C.如果審計客戶長期未支付應(yīng)付的審計費用，尤其是大部分費用在下一年度出具審計報告之前仍未支付，可能產(chǎn)生自身利益威脅

　　D.會計師事務(wù)所、審計項目組成員或其直系親屬在銀行、經(jīng)紀人或類似金融機構(gòu)等審計客戶開立存款或交易賬戶的，會對獨立性產(chǎn)生威脅

　　正確答案：D

　　答案解析：會計師事務(wù)所、審計項目組成員或其直系親屬在銀行、經(jīng)紀人或類似金融機構(gòu)等審計客戶開立存款或交易賬戶，只要賬戶是按照正常的商業(yè)條件開立的，就不會對獨立性產(chǎn)生威脅。

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附：

【跟我學審計】第三章：注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范重點問題提醒(舊制度)

【跟我學審計】第三章：注冊會計師法律責任（新制度）

【跟我學審計】第四章：注冊會計師執(zhí)業(yè)準則（舊制度）

【跟我學審計】第四章：注冊會計師執(zhí)業(yè)準則（新制度）

【跟我學審計】第五章：注冊會計師的法律責任（舊制度）

【跟我學審計】第五章：職業(yè)道德基本原則和概念框架（新制度）