【跟我學審計】第五章：注冊會計師的法律責任（舊制度）

　　一、經(jīng)典答疑問題（舊制度）

　　（一）問題：過失與過失責任兩個概念的區(qū)別和聯(lián)系是什么？另外有了過失是否一定要承擔過失責任?

　　【教師464回復】：過失與過失責任是具體行為與行為的法律后果的之間的關(guān)系。有了過失行為，且這個行為造成了法律后果，這就是過失責任。有了過失，不一定要負責任。如果有過失，且符合承擔責任的條件，則要承擔責任的。但是如果注冊會計師雖然有過失，但是沒有給預期使用者造成損失，此時就不需要承擔責任?；蛘咦詴嫀熡羞^失，預期使用者也遭受了損失，但是預期使用者的損失并不是注冊會計師的過失造成的，所以此時也不承擔責任。

　?。ǘ﹩栴}：請問《司法解釋》中的第七點“強調(diào)過失比例責任和責任的順位”屬于維護公共投資者等利害關(guān)系人利益的保障措施，還是屬于保護注冊會計師行業(yè)發(fā)展的措施？

　　【教師464回復】：《司法解釋》根據(jù)法律法規(guī)的精神，立足于既保護投資者合法利益又要為注冊會計師行業(yè)提供健康的發(fā)展空間，在以下方面做出較新的規(guī)定：（1）明確侵權(quán)責任產(chǎn)生的根本原因；（2）明確利害關(guān)系人的范圍；（3）承認中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則的法律地位；（4）統(tǒng)一適用過錯推定原則和舉證責任倒置分配模式；（5）明確此類訴訟的條件和訴訟主體列置等程序規(guī)定；（6）明確區(qū)分會計師事務(wù)所承擔補充責任和連帶責任的具體情形；（7）強調(diào)過失比例責任和責任順位；（8）認定會計師事務(wù)所過錯責任的具體指引；（9）完善不承擔責任和減輕責任的事由；（10）強調(diào)審判程序的重要性。

　　所以“強調(diào)過失比例責任和責任的順位”屬于維護公共投資者等利害關(guān)系人利益的保障措施，也屬于保護注冊會計師行業(yè)發(fā)展的措施。

　?。ㄈ﹩栴}：1、請問第三人與共同被告的區(qū)別？

　　2、第三人和共同被告的法律責任有何不同？

　　【教師116回復】：1、請問第三人與共同被告的區(qū)別？

　　答復：首先要清楚，民訴第三人包括有獨立請求權(quán)的第三人與無獨立請求權(quán)的第三人。

　　共同被告因為共同訴訟的形式不同，分為必要共同訴訟中的共同被告和普通共同訴訟中的共同被告。

　　民事訴訟的第三人，是指對原告和被告所爭議的訴訟標的有獨立的請求權(quán)，或者雖然沒有獨立的請求權(quán)，但與案件的處理結(jié)果有法律上的利害關(guān)系，而參加到正在進行的訴訟中去的人。

　　共同被告，是當事人被告方為兩人以上。

　　1.爭議的標的

　?。?）必要共同被告爭議的訴訟標的是共同的；普通共同被告的訴訟標的是同一種類的；

　?。?）第三人與本訴的標的不是共同的，同本訴的原、被告均無共同的權(quán)利、義務(wù)關(guān)系）有獨立請求權(quán)對原告和被告爭議的訴訟標的有獨立的請求權(quán)；無獨立請求權(quán)第三人對原告和被告之間爭議的訴訟標的沒有獨立的請求權(quán)，但與案件的處理結(jié)果有法律上的利害關(guān)系。）

　　2.訴訟地位不同

　　（1）共同被告都是被告的地位；

　?。?）第三人在訴訟中具有獨立的訴訟地位，或者作為第三方當事人，與本訴中的原被告進行訴訟；或者輔助一方當事人，與另一方當事人進行訴訟。

　　3.參訴方式不同

　?。?）共同被告是因為被訴而加入到訴訟；

　?。?）第三人是參加到他人正在進行的訴訟中。

　　2、第三人和共同被告的法律責任有何不同？

　　答復：具體責任如何承擔，是要看法院根據(jù)具體案情所作出的判決。

　　（四）問題：舉證責任倒置分配模式應該怎么理解？歸責原則和舉證責任分配原則呢？P101正數(shù)21行，這里的“追加為被執(zhí)行人”是什么意思？

　　【教師246回復】：1、所謂舉證責任倒置，指基于法律規(guī)定，將通常情形下本應由提出主張的一方當事人（一般是原告）就某種事由不負擔舉證責任，而由他方當事人（一般是被告）就某種事實存在或不存在承擔舉證責任，如果該方當事人不能就此舉證證明，則推定原告的事實主張成立的一種舉證責任分配制度。在一般證據(jù)規(guī)則中，“誰主張誰舉證”是舉證責任分配的一般原則，而舉證責任的倒置則是這一原則的例外。

　　2、歸責原則是指據(jù)以確定侵權(quán)民事責任由行為人承擔的理由、標準或者說最終決定性的根本要素，是貫徹于整個侵權(quán)行為法之中、并對各個侵權(quán)法規(guī)范起著統(tǒng)帥作用的立法指導方針,是司法機關(guān)處理侵權(quán)糾紛所應遵循的基本準則。

　　3、舉證責任分配是指當事人按照法律規(guī)定的由哪一方當事人承擔舉證責任的固定分配規(guī)則及舉證時限的要求對自己提出的訴訟主張各自承擔提供哪些證據(jù)的責任，是舉證責任的性質(zhì)的外化及其功能的表現(xiàn)，其意義在于由法律預先規(guī)定在事實真?zhèn)尾幻鳡顟B(tài)時，由哪一方當事人來承擔對其不利訴訟后果的風險，因此具有指引法官正確裁判的功能。

　　4、“追加為被執(zhí)行人”意思是追加一個需要在已判決案件中履行賠償責任的被執(zhí)行人。

　　（五）問題：審計失敗和審計風險兩者的本質(zhì)區(qū)別在于是否遵守了審計準則。請問對嗎？

　　【教師107回復】：1.審計失敗是指注冊會計師由于沒有遵守審計準則的要求而發(fā)表了錯誤的審計意見。例如，注冊會計師可能指派了不合格的助理人員去執(zhí)行審計任務(wù)，未能發(fā)現(xiàn)應當發(fā)現(xiàn)的財務(wù)報表中存在的重大錯報。

　　2.審計風險是指財務(wù)報表中存在重大錯報，而注冊會計師發(fā)表不恰當審計意見的可能性。由于審計中的固有限制影響注冊會計師發(fā)現(xiàn)重大錯報的能力，注冊會計師不能對財務(wù)報表整體不存在重大錯報獲取絕對保證。特別是，如果被審計單位管理層精心策劃和掩蓋舞弊行為，注冊會計師盡管完全按照審計準則執(zhí)業(yè)，有時還是不能發(fā)現(xiàn)某項重大舞弊行為。

　　3.審計風險與審計失敗的區(qū)別：①表現(xiàn)形式不同。前者是一種可能性，而后者表現(xiàn)為一種事實，通常由相關(guān)監(jiān)管部門調(diào)查認定后作出決定。②形成原因不同。前者是由客觀原因，或?qū)徲嬋藛T并未意識到的主觀原因造成的，強調(diào)的是客觀性；而后者是由審計主體主觀因素造成，表現(xiàn)為過失或欺詐。③結(jié)果不同。前者具有損失的或然性，后者是認定后的事實，必然導致審計損失。

　　二、經(jīng)典每日一練

　?。ㄒ唬┳詴嫀熢趯坠煞萦邢薰?008年度財務(wù)報表進行審計時，已嚴格按照函證具體準則對有關(guān)應收賬款進行了函證，并保持了合理的職業(yè)謹慎實施了其他必要的審計程序，但最終仍有應收賬款業(yè)務(wù)中的重大錯報未能查出，則注冊會計師（ ）。

　　A.沒有過失

　　B.負有普通過失

　　C.負有重大過失

　　D.存在欺詐行為

　　正確答案：A

　　答案解析：注冊會計師“已嚴格按照函證具體準則對有關(guān)應收賬款進行了函證，并保持了合理的職業(yè)謹慎實施了其他必要的審計程序”，已表明注冊會計師無過失行為。

　?。ǘ断嚓P(guān)司法解釋》中對于注冊會計師侵權(quán)責任的法律構(gòu)成要件，采納“四要件說”，此四要件包括（ ）。

　　A.會計師事務(wù)所的過失與損害事實之間的因果關(guān)系

　　B.利害關(guān)系人遭受了損失

　　C.注冊會計師的過失

　　D.被審計單位財務(wù)報表中存在重大錯報

　　正確答案：ABC

　　答案解析：對于注冊會計師侵權(quán)責任的法律構(gòu)成要件，采納“四要件說”，即存在不實報告、注冊會計師的過失、利害關(guān)系人遭受了損失、會計師事務(wù)所的過失與損害事實之間的因果關(guān)系。

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附：

【跟我學審計】第三章：注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范重點問題提醒(舊制度)

【跟我學審計】第三章：注冊會計師法律責任（新制度）

【跟我學審計】第四章：注冊會計師執(zhí)業(yè)準則（舊制度）

【跟我學審計】第四章：注冊會計師執(zhí)業(yè)準則（新制度）

【跟我學審計】第五章：職業(yè)道德基本原則和概念框架（新制度）