[跟我學(xué)審計]第三章：注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范重點問題提醒(舊制度)

　　一、經(jīng)典答疑問題（舊制度）

　　（一）問題：課本給出了“控制”作為經(jīng)濟(jì)利益的判斷標(biāo)準(zhǔn)。請問如何判斷是否為控制呢？何種情況下屬于不能控制呢？

　　教師126回復(fù)：你說的是判斷直接經(jīng)濟(jì)利益和間接經(jīng)濟(jì)利益的標(biāo)準(zhǔn)吧？老師給您通俗的講解一下這個問題：如果是其本人（包括事務(wù)所本身）或其直系親屬（父母、子女和配偶）擁有的被鑒證單位的經(jīng)濟(jì)利益的話，不管其金額大小，都視為直接經(jīng)濟(jì)利益；如果是由其近緣親屬等擁有的被鑒證單位的經(jīng)濟(jì)利益的話，這個時候就屬于間接經(jīng)濟(jì)利益，但是這個間接經(jīng)濟(jì)利益是否重大，需要注冊會計師結(jié)合專業(yè)判斷進(jìn)行分析，沒有一個統(tǒng)一的定量的標(biāo)準(zhǔn)。

　　（二）問題：如果貸款是按正常程序進(jìn)行的，但對會計師事務(wù)所或鑒證客戶是重大的，是不是對獨立性有影響？且這一部分第二節(jié)未提如果是重大的會不會影響?yīng)毩⑿裕?

　　【教師277回復(fù)】：如果是事務(wù)所從銀行或類似機(jī)構(gòu)等鑒證客戶取得貸款，或由這些鑒證客戶作為會計師事務(wù)的貸款擔(dān)保人時，同時滿足下面兩個條件時，才不對獨立性造成威脅：

　　1、只要貸款是按照正常的貸款程序、條件和要求進(jìn)行的；

　　2、貸款對于會計師事務(wù)所和鑒證客戶都不夠重大。

　　如果是鑒證小組成員或其直系親屬從銀行或類似機(jī)構(gòu)等鑒證客戶取得貸款，或由這些客戶作為其貸款擔(dān)保人時，只要滿足上面第1個條件，就不會對獨立性造成威脅，而不用考慮第2個條件。

　　（三）請鑒證小組以外的其他CPA復(fù)核、質(zhì)量控制復(fù)核和34頁的內(nèi)部質(zhì)量復(fù)核，三者有何區(qū)別？

　　【教師462回復(fù)】：項目質(zhì)量控制復(fù)核，是指會計師事務(wù)所挑選不參與該業(yè)務(wù)的人員，在出具報告前，對項目組作出的重大判斷和在準(zhǔn)備報告時形成的結(jié)論作出客觀評價的過程?？梢姡椖抠|(zhì)量控制復(fù)核屬于外部復(fù)核。而內(nèi)部質(zhì)量復(fù)核通常指的是項目組內(nèi)部實施的質(zhì)量復(fù)核。兩種復(fù)核是主要是為了保證審計業(yè)務(wù)的質(zhì)量。

　　請鑒證小組以外的其他CPA復(fù)核應(yīng)該是當(dāng)注冊會計師事務(wù)所的獨立性受到威脅的時候需要借助外部注冊會計師的力量進(jìn)行復(fù)核，執(zhí)行此的目的主要是為了消除對獨立性造成的威脅。

　　（四）問題：1、“與鑒證客戶發(fā)生雇傭關(guān)系”是曾是鑒證小組成員后在鑒證客戶任職，而“作為鑒證客戶的經(jīng)理或董事”是曾是鑒證小組成員后在鑒證客戶擔(dān)任經(jīng)理或董事，這兩者有什么區(qū)別？

　　2、為什么前者產(chǎn)生關(guān)聯(lián)關(guān)系的威脅，后者產(chǎn)生自我評價的威脅？不都是關(guān)聯(lián)關(guān)系的威脅嗎？

　　【教師277回復(fù)】：“與鑒證客戶發(fā)生雇傭關(guān)系”有2種情形：

　　一是 如果鑒證客戶的董事、經(jīng)理或所處職位能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)的對象產(chǎn)生直接重大影響的員工，曾經(jīng)是鑒證小組成員或會計師事務(wù)所的合伙人，那么會計師事務(wù)所或鑒證小組成員的獨立性可能受到威脅。此類情況可能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益、關(guān)聯(lián)關(guān)系和外界壓力威脅，尤其是在該人員與其以前的會計師事務(wù)所仍然保持著重要聯(lián)系時。

　　二是如果參與鑒證業(yè)務(wù)的人員有理由相信其會或可能在未來某一時間加入鑒證客戶，那么鑒證小組成員的獨立性也會受到威脅。

　　“作為鑒證客戶的經(jīng)理或董事”是指鑒證小組成員現(xiàn)在正在鑒證客戶處擔(dān)任經(jīng)理或董事。 所產(chǎn)生的自我評價、經(jīng)濟(jì)利益威脅就會非常重大，以致沒有防范措施能夠?qū)⑵浣抵量山邮芩?。因為他在鑒證客戶處提任經(jīng)理或董事，現(xiàn)在又去審計，自然會產(chǎn)生自我評價，威脅獨立性。

　　（五）煩請老師詳答，總結(jié)這些問題就花費不少時間，謝謝！

　　1、項目負(fù)責(zé)人是高管嗎？高管包括合伙人嗎？

　　2、鑒證小組成員曾是鑒證客戶的一般員工，威脅哪些獨立性情形？自我評價嗎？

　　3、事務(wù)所高管曾是鑒證客戶的一般員工，威脅哪些獨立性情形？事務(wù)所高管曾是鑒證客戶的董事、經(jīng)理、有重大影響的員工，威脅哪些獨立性情形

　　4、鑒證客戶的董事是事務(wù)所前高管，就是指鑒證客戶的董事曾是事務(wù)所高管嗎？若鑒證客戶的董事、經(jīng)理、有重大影響的員工是事務(wù)所前一般員工，威脅哪些獨立性情形？

　　5、與鑒證小組成員關(guān)系密切的家庭成員是鑒證客戶的一般員工，威脅哪些獨立性情形？與事務(wù)所高管關(guān)系密切的家庭成員是鑒證客戶的一般員工，威脅哪些獨立性情形？與事務(wù)所高管關(guān)系密切的家庭成員是鑒證客戶的董事、經(jīng)理、有重大影響的員工，威脅哪些獨立性情形？

　　【教師126回復(fù)】：1、項目負(fù)責(zé)人是高管嗎？高管包括合伙人嗎？

　　回復(fù)：是高管，高管是包括合伙人的。

　　2、鑒證小組成員曾是鑒證客戶的一般員工，威脅哪些獨立性情形？自我評價嗎？

　　回復(fù)：如果該員工從事的工作能夠?qū)ω攧?wù)報表審計業(yè)務(wù)產(chǎn)生影響的話，您的理解是正確的，是會產(chǎn)生自我評價威脅的。

　　3、事務(wù)所高管曾是鑒證客戶的一般員工，威脅哪些獨立性情形？

　　回復(fù)：這個要具體問題具體分析，要看其從事的是什么工作，還要看其從事的工作距離現(xiàn)在有多長時間了。

　　事務(wù)所高管曾是鑒證客戶的董事、經(jīng)理、有重大影響的員工，威脅哪些獨立性情形

　　回復(fù)：這個時候會產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益、自我評價等威脅，以至于沒有防范措施應(yīng)對這種威脅。

　　4、鑒證客戶的董事是事務(wù)所前高管，就是指鑒證客戶的董事曾是事務(wù)所高管嗎？

　　回復(fù)：是的，您的理解是正確的。

　　若鑒證客戶的董事、經(jīng)理、有重大影響的員工是事務(wù)所前一般員工，威脅哪些獨立性情形？

　　回復(fù)：這個時候可能會產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益威脅或關(guān)聯(lián)關(guān)系威脅。

　　5、與鑒證小組成員關(guān)系密切的家庭成員是鑒證客戶的一般員工，威脅哪些獨立性情形？

　　回復(fù)：這個時候會產(chǎn)生關(guān)聯(lián)關(guān)系，進(jìn)而會對獨立性產(chǎn)生威脅。

　　與事務(wù)所高管關(guān)系密切的家庭成員是鑒證客戶的一般員工，威脅哪些獨立性情形？

　　回復(fù)：這個時候也會產(chǎn)生關(guān)聯(lián)關(guān)系，進(jìn)而對獨立性產(chǎn)生威脅。

　　與事務(wù)所高管關(guān)系密切的家庭成員是鑒證客戶的董事、經(jīng)理、有重大影響的員工，威脅哪些獨立性情形？

　　回復(fù)：這個時候會產(chǎn)生自我評價威脅和經(jīng)濟(jì)利益威脅。

　　二、經(jīng)典每日一練（舊制度）

　　（一）多項選擇題

　　◎會計師事務(wù)所和注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮“關(guān)聯(lián)關(guān)系”對獨立性的損害。以下情形中，肯定屬于關(guān)聯(lián)關(guān)系因素的有（ ）。

　　A.鑒證小組成員曾是鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工

　　B.與鑒證小組成員關(guān)系密切的家庭成員是鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工

　　C.為鑒證客戶提供直接影響鑒證業(yè)務(wù)對象的其他服務(wù)或為鑒證客戶編制屬于鑒證業(yè)務(wù)對象的數(shù)據(jù)或其他記錄

　　D.鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工是事務(wù)所的前高級管理人員

　　正確答案：BD

　　答案解析：選項A和選項C均是自我評價影響?yīng)毩⑿浴?

　?。ǘ┫铝懈髑闆r中，不影響ABC會計師事務(wù)所獨立性的是（ ）。

　　A．ABC會計師事務(wù)所的辦公用房系向客戶租用的

　　B．ABC會計師事務(wù)所接受委托對甲公司審計其2008年度財務(wù)報表的同時，還對其內(nèi)部控制進(jìn)行審核

　　C．ABC會計師事務(wù)所的一名注冊會計師是某鑒證客戶的獨立董事

　　D．ABC會計師事務(wù)所為某上市公司提供財務(wù)報表審計服務(wù)的同時，還為其編制財務(wù)報表

　　正確答案：B

　　答案解析：選項B內(nèi)部控制審核業(yè)務(wù)與財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)屬于相容業(yè)務(wù)，不影響注冊會計師的獨立性。

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正保會計網(wǎng)校論壇：忘情水1995

附：第三章：注冊會計師法律責(zé)任重點問題提醒（新制度）