【跟我學(xué)審計(jì)】第四章：注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則（舊制度）

　　一、經(jīng)典答疑問題（舊制度）

　　（一）問題：“如果委托人并非是責(zé)任方，注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接與責(zé)任方或責(zé)任方的治理層溝通可能是不適當(dāng)?shù)?rdquo;這句話如何理解？謝謝！

　　【教師212回復(fù)】：此時(shí)由于如果委托人并非責(zé)任方，故這兩者的利益并不一致（或者說利益角度不同），在某些情況下注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接與責(zé)任方或責(zé)任方的治理層溝通可能是不適當(dāng)?shù)?。比如?cái)政部門對(duì)于某個(gè)使用了公共資金的企業(yè)委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)，如果在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的舞弊情況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接與責(zé)任方或責(zé)任方的治理層溝通就是不適當(dāng)?shù)?，此時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)直接與委托方進(jìn)行溝通。

　　（二）問題：在直接報(bào)告業(yè)務(wù)中，當(dāng)委托人與責(zé)任方不是同一方時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能無法獲取此類書面證明？

　　【教師102回復(fù)】：準(zhǔn)則是這樣說的：

　　責(zé)任方是指下列組織或人員：

　?。ㄒ唬┰谥苯訄?bào)告業(yè)務(wù)中，對(duì)鑒證對(duì)象負(fù)責(zé)的組織或人員；

　　（二）在基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)中，對(duì)鑒證對(duì)象信息負(fù)責(zé)并可能同時(shí)對(duì)鑒證對(duì)象負(fù)責(zé)的組織或人員。

　　責(zé)任方可能是鑒證業(yè)務(wù)的委托人，也可能不是委托人。

　　第十七條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常提請(qǐng)責(zé)任方提供書面聲明，表明責(zé)任方已按照既定標(biāo)準(zhǔn)對(duì)鑒證對(duì)象進(jìn)行評(píng)價(jià)或計(jì)量，無論該聲明是否能為預(yù)期使用者獲取。

　　在直接報(bào)告業(yè)務(wù)中，當(dāng)委托人與責(zé)任方不是同一方時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能無法獲取此類書面聲明。

　　比如，監(jiān)事會(huì)與管理當(dāng)局發(fā)生分歧，認(rèn)為公司的管理制度不合規(guī)。監(jiān)事會(huì)有權(quán)請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所來審計(jì)，對(duì)內(nèi)部控制作鑒證。責(zé)任方肯定是管理當(dāng)局，即總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)下的管理層，但他們肯定不高興，也不愿出具申明。委托方是監(jiān)事會(huì)，但他不是責(zé)任方，也不會(huì)出具申明。

　　（三）問題：A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任甲股份有限公司2007年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的項(xiàng)目負(fù)責(zé)人，在執(zhí)業(yè)過程中發(fā)現(xiàn)自己不熟悉甲股份有限公司的會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)，以致無法對(duì)所形成的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行正確的判斷，則A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的下列做法中正確的是（ ）。

　　A.聘請(qǐng)相關(guān)專家協(xié)助工作

　　B.請(qǐng)求會(huì)計(jì)師事務(wù)所改派其他勝任的注冊(cè)會(huì)計(jì)師

　　C.解除業(yè)務(wù)約定

　　D.出具無法表示意見的審計(jì)報(bào)告

　　【答案】B

　　【解析】注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)人不勝任不表明整個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所都不勝任。因此，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)請(qǐng)求會(huì)計(jì)師事務(wù)所改派其他勝任的注冊(cè)會(huì)計(jì)師。

　　09年教材 P54 第三行：例如，當(dāng)鑒證對(duì)象是信息技術(shù)系統(tǒng)的運(yùn)營情況時(shí)，CPA可以利用信息技術(shù)專家的工作。

　　請(qǐng)問：請(qǐng)專家如何區(qū)分是注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)人不勝任還是必要的協(xié)助呢？

　　【教師212回復(fù)】：注冊(cè)會(huì)計(jì)師聘請(qǐng)專家的目的是為了協(xié)助完成審計(jì)工作，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作中發(fā)現(xiàn)某一特定環(huán)節(jié)或者某一特定領(lǐng)域不具備專業(yè)勝任能力的話，可以聘請(qǐng)相關(guān)專家來予以協(xié)助，但如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師在整個(gè)審計(jì)過程中都不具備專業(yè)勝任能力的話，就不能聘請(qǐng)相關(guān)專家了，因?yàn)檫@時(shí)候注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)結(jié)論就要依賴專家的工作結(jié)果了，就不再屬于“協(xié)助”的范圍了，針對(duì)自動(dòng)化處理系統(tǒng)也是如此，可以這么說，在這個(gè)過程中注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以聘請(qǐng)專家（也就是您提到的內(nèi)容），但應(yīng)當(dāng)把握這個(gè)原則：注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)程序過程中發(fā)現(xiàn)了被審計(jì)單位所利用的財(cái)務(wù)軟件的某一運(yùn)行環(huán)節(jié)不具備專業(yè)勝任能力，則可以聘請(qǐng)專家，如果對(duì)整個(gè)的財(cái)務(wù)軟件都不熟悉，則不能聘請(qǐng)專家。

　　（四）問題：1、具體業(yè)務(wù)環(huán)境對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)有什么影響？

　　解答：具體業(yè)務(wù)環(huán)境是一個(gè)比較大的概念，比如說被審計(jì)單位如果是一家保險(xiǎn)公司的話，其面臨著特殊的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，那么注冊(cè)會(huì)計(jì)師如果對(duì)其執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的話，肯定會(huì)面臨這個(gè)行業(yè)特殊的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)。

　　2、鑒證對(duì)象性質(zhì)對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)有什么影響？

　　解答：鑒證對(duì)象的性質(zhì)是指這個(gè)鑒證對(duì)象之所以是此物而不是彼物的內(nèi)在規(guī)定性。比如對(duì)一個(gè)古董進(jìn)行鑒證，那么瓷器、青花、瓶等就是其性質(zhì)。性質(zhì)不同，審查的難度會(huì)不同，導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)有時(shí)也會(huì)有所不同，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施審計(jì)程序予以檢查的時(shí)候檢查風(fēng)險(xiǎn)也會(huì)不同，所以對(duì)對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)的承受力也是不同的。

　　3、所執(zhí)行的是合理保證鑒證業(yè)務(wù)還是有限保證鑒證業(yè)務(wù)的影響對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)有什么影響？

　　解答：如果是合理保證的鑒證業(yè)務(wù)的話，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須將重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)降低到可接受的低水平，那么相應(yīng)的其面臨的檢查風(fēng)險(xiǎn)可能就比較高了。而在有限保證的鑒證業(yè)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師只需將重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)降到該業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的水平即可，那么其面臨的檢查風(fēng)險(xiǎn)可能就沒有那么高了。

　　（五）問題：重要性與面臨的鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)之間存在直接的關(guān)系，這種關(guān)系是一種反向的關(guān)系。

　　【教師277回復(fù)】：重要性與面臨的鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)之間存在反向關(guān)系，重要性水平越高，面臨的鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)就越低；重要性水平越低，面臨的鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)就越高。比如，當(dāng)重要性水平分別設(shè)為100元和10000元時(shí)，如果為100元時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要查出為100元以上錯(cuò)報(bào)，就要多作程序，多獲取證據(jù)。如果為10000元時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師只需查出10000元以上的錯(cuò)報(bào)，相對(duì)于重要性水平為100元時(shí)，100~10000元以內(nèi)的錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒查出來也沒有關(guān)系。顯然，重要性水平為100元時(shí)審計(jì)不出這樣的重大錯(cuò)報(bào)的可能性（即鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)），要比重要性水平為10000元時(shí)的鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)高。因此，他們之間是一種反向關(guān)系。

　　二、經(jīng)典每日一練（舊制度）

　?。ㄒ唬┮韵抡f法中正確的是（ ）。

　　A.證據(jù)的數(shù)量受證據(jù)質(zhì)量的影響，即證據(jù)質(zhì)量越高，可能需要的證據(jù)數(shù)量越多

　　B.預(yù)測性財(cái)務(wù)信息審核屬于鑒證業(yè)務(wù)

　　C.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在初步了解業(yè)務(wù)環(huán)境后，只要符合獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力等相關(guān)職業(yè)道德規(guī)范的要求，就可以將其作為鑒證業(yè)務(wù)予以承接

　　D.事務(wù)所應(yīng)當(dāng)至少每兩年1次向所有受獨(dú)立性要求約束的人員獲取其遵守獨(dú)立性政策和程序的書面確認(rèn)函

　　正確答案：B

　　答案解析：證據(jù)的數(shù)量受證據(jù)質(zhì)量的影響，即證據(jù)質(zhì)量越高，可能需要的證據(jù)數(shù)量越少，選項(xiàng)A不正確；注冊(cè)會(huì)計(jì)師在初步了解業(yè)務(wù)環(huán)境后，只有認(rèn)為符合獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力等相關(guān)職業(yè)道德規(guī)范的要求，并且擬承接的業(yè)務(wù)具備鑒證業(yè)務(wù)所有特征時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師才能將其作為鑒證業(yè)務(wù)予以承接，選項(xiàng)C不正確；事務(wù)所應(yīng)當(dāng)每年至少1次向所有受獨(dú)立性要求約束的人員獲取其遵守獨(dú)立性政策和程序的書面確認(rèn)函，選項(xiàng)D不正確。

　?。ǘ┫铝袑儆谄渌b證業(yè)務(wù)的有（ ）。

　　A．對(duì)財(cái)務(wù)信息執(zhí)行商定程序

　　B．財(cái)務(wù)報(bào)表審閱業(yè)務(wù)

　　C．內(nèi)部控制審核業(yè)務(wù)

　　D．預(yù)測性財(cái)務(wù)信息審核業(yè)務(wù)

　　正確答案：CD

　　答案解析：鑒證業(yè)務(wù)分為審計(jì)業(yè)務(wù)、審閱業(yè)務(wù)及其他鑒證業(yè)務(wù)。其他鑒證業(yè)務(wù)包括預(yù)測性財(cái)務(wù)信息審核、內(nèi)部控制審核和基建工程預(yù)算、結(jié)算、決算審核。選項(xiàng)A屬于非鑒證業(yè)務(wù)。

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附：【跟我學(xué)審計(jì)】第三章：注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范重點(diǎn)問題提醒(舊制度)