【跟我學審計】第九章：審計證據(jù)（新制度）

　　一、經(jīng)典答疑問題（新制度）

　?。ㄒ唬﹩栴}：關于重大錯報風險的問題

　　1、重大錯報風險兩個層次是怎么區(qū)分的?

　　【教師212回復】正確的說法應當是：重大錯報風險分為兩個層次，包括財務報表層次重大錯報風險和認定層次重大錯報風險。財務報表層次的重大錯報風險與財務報表整體存在廣泛聯(lián)系，可能影響多項認定，此類風險通常與控制環(huán)境有關，但也可能與其他因素有關。而且此類風險難以界定于某類交易、賬戶余額、列報的具體認定。財務報表層次重大錯報風險是高度匯總后的錯報，是不能歸屬于某類認定的，應該把重要性水平按照風險導向分配到各類認定層次。報表層次重大錯報風險是站在整體財務報表而言的，他不是與特定財務報表項目相關；具體認定層次的錯報則與特定財務報表的項目相關。比如說企業(yè)的收入入賬時間是不正確的，則影響到的是與交易相關的認定。如果被審計單位管理層存在舞弊，則影響到整個報表的認定。從以上敘述我們能夠看出，區(qū)別這兩個層次重大錯報風險的主要標準就是看一下重大錯報風險能否影響到具體的認定層次（財務報表項目），如果影響的是認定層次的話，則屬于認定層次的重大錯報風險，否則則屬于財務報表層次的重大錯報風險。

　　2、為什么說如果重大錯報風險評估為低水平,注冊會計師可選擇資產(chǎn)負債表日前適當日期為截止日實施函證?

　　【教師277回復】選擇資產(chǎn)負債表日前適當日期為截止日實施函證，要從截止日的金額推算到資產(chǎn)負債表日的金額，由于重大錯報風險評估為低水平，截止日到資產(chǎn)負債表日的會計記錄中的資料就是可靠的，所以，重大錯報風險評估為低水平，注冊會計師可選擇資產(chǎn)負債表日前適當日期為截止日實施函證。

　?。ǘ﹩栴}：關于分析程序與實質(zhì)性程序的問題

　　1、分析程序與細節(jié)測試的聯(lián)系和區(qū)別？

　　【教師470回復】實質(zhì)性分析程序從技術特征上仍然是分析程序，主要是通過研究數(shù)據(jù)間關系評價信息，只是將該技術方法用作實質(zhì)性程序，即用以識別各類交易、賬戶余額、列報及相關認定是否存在錯報。細節(jié)測試是對各類交易、賬戶余額、列報的具體細節(jié)進行測試，目的在于直接識別財務報表認定是否存在錯報。也是審計中必須做的程序。細節(jié)測試適用于對各類交易、賬戶余額、列報認定的測試，尤其是對存在或發(fā)生、計價認定的測試；對在一段時期內(nèi)存在可預期關系的大量交易，注冊會計師可以考慮實施實質(zhì)性分析程序。細節(jié)測試包括檢查、函證、監(jiān)盤、重新計算等。

　　2、用于總體復核階段的分析程序和風險評估環(huán)節(jié)的分析程序有什么異同？

　　【教師60回復】用于總體復核階段的分析程序和風險評估環(huán)節(jié)的分析程序并沒有本質(zhì)的區(qū)別，只是目的不同，情況不同，所以分析的內(nèi)容和側(cè)重點不同而已。比如風險評估程序時，注冊會計師側(cè)重的是根據(jù)被審計單位的情況和環(huán)境發(fā)現(xiàn)存在重大錯報風險的領域，而總體復核階段是去做一個最終的整體合理性的復核，更加關注數(shù)據(jù)的合理性。

　　3、在對內(nèi)部控制的了解中,注會為什么一般不會運用分析程序了?

　　【教師212回復】因為分析程序是對財務數(shù)據(jù)之間以及財務數(shù)據(jù)與非財務數(shù)據(jù)之間的一種比率和趨勢的分析，可以說，分析程序是一種數(shù)據(jù)分析的程序，而內(nèi)部控制是不存在數(shù)據(jù)之間的這種穩(wěn)定關系的，因此，了解內(nèi)部控制和執(zhí)行控制測試時通常都不涉及分析程序。

　　4、什么叫細節(jié)測試？與實質(zhì)性分析程序的區(qū)別和聯(lián)系？

　　【教師212回復】細節(jié)測試是對各類交易、賬戶余額、列報的具體細節(jié)進行的測試，目的在于直接識別財務報表認定是否存在錯報。細節(jié)測試被用于獲取與某些認定相關的審計證據(jù)，比如函證、監(jiān)盤、檢查等程序都屬于細節(jié)測試。

　　實質(zhì)性程序包括細節(jié)測試和實質(zhì)性分析程序兩個類型，從這個角度來看，實質(zhì)性程序和細節(jié)測試屬于包括與被包括的關系。

　　針對您提到的問題，建議您看一下教材353頁二、實質(zhì)性程序的性質(zhì)一部分內(nèi)容。

　?。ㄈ﹩栴}：關于函證程序的問題

　　1、審計證據(jù)的有效性對選擇函證時間有什么影響？為什么？

　　【教師462回復】注冊會計師進行函證一般就是對截止到資產(chǎn)負債表日的金額予以證實，而我們在函證的時候有可能被審計單位與相關的債權(quán)債務人的債務或者債權(quán)情況已經(jīng)發(fā)生改變，那么在對截止到資產(chǎn)負債表日的金額進行函證的時候有時難免存在一些問題。比如說截止到資產(chǎn)負債表日的時候Ａ公司欠被審計單位100萬，假設注冊會計師是在審計年度后的2月份進行函證，而此時Ａ公司已經(jīng)將欠款還給了被審計單位一部分假設是50萬，那么此時如果函證截止到資產(chǎn)負債表日的被審計單位的應收賬款情況，雖然我們詢證函中會列明是對截止到資產(chǎn)負債表日的款項進行函證，但是Ａ公司很可能在回函的時候就說現(xiàn)在的欠款情況，所以這樣得到的審計證據(jù)有效性就會差一點。

　　這種情況下，為了保證審計證據(jù)的有效性，注冊會計師可能會選擇在盡量接近資產(chǎn)負債表日的時候進行函證了。

　　2、重新計算與重新執(zhí)行有什么區(qū)別？為什么重新執(zhí)行用在控制測試？

　　【教師107回復】重新執(zhí)行是指注冊會計師以人工方式或使用計算機輔助審計技術，重新獨立執(zhí)行作為被審計單位內(nèi)部控制組成部分的程序或控制（屬于控制測試程序）。例如，注冊會計師利用被審計單位的銀行存款日記賬和銀行對賬單，重新編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，并與被審計單位編制的銀行存款余額調(diào)節(jié)表進行比較（這里屬于控制測試程序，而不是實質(zhì)性程序）。重新計算是指注冊會計師以人工方式或使用計算機輔助審計技術，對記錄或文件中的數(shù)據(jù)計算的準確性進行核對。重新計算通常包括計算銷售發(fā)票和存貨的總金額，加總?cè)沼涃~和明細賬，檢查折舊費用和預付費用的計算，檢查應納稅額的計算等（屬于實質(zhì)性程序）。

　　（四）關于審計程序的設置問題

　　1、請舉例說明順查和逆差所能達到的審計目的。

　　【教師277回復】順查指的是以始憑證為起點，往明細賬上查，比如，從銷售單、發(fā)運憑證、銷售發(fā)票往收入明細賬上查，如果發(fā)現(xiàn)有這些原始憑證存在，但收入明細賬上并沒有記錄該筆收入，說明收入記錄不完整，違反完整性認定。

　　逆查指的是以明細賬為起點，往有關的原始憑證上查，比如，從收入明細賬查，賬上記錄了一筆收入10萬元，查到相應的銷售單、發(fā)運憑證、銷售發(fā)票，如果發(fā)現(xiàn)沒有發(fā)運憑證、銷售發(fā)票，說明該收入可能是不真實的，違反發(fā)生認定。

　　2、如何理解審計程序的分類問題？

　　【教師212回復】可以這么理解，風險評估程序、控制測試、實質(zhì)性程序是從一個更為綜合的角度對審計程序進行的分類，也可以理解為根據(jù)審計程序目的的不同而進行的分類，將其分為這三種審計程序。教材中提到的8種審計程序?qū)儆诰唧w的審計程序，也就是說屬于具體運用的審計程序，或者也可以理解為注冊會計師在收集審計證據(jù)是具體運用的審計程序。這8種具體的審計程序在風險評估程序、控制測試和實質(zhì)性程序中進行具體的運用，從而實現(xiàn)不同的目的。

　　二、經(jīng)典練習題目

　?。ㄒ唬┰趯Χ唐诮杩顚嵤┫嚓P審計程序后，需對所取得的審計證據(jù)進行評價。以下有關短期借款審計證據(jù)可靠性的論述中，正確的有（ABD）。

　　A.從第三方獲取的有關短期借款的證據(jù)比直接從甲公司獲得的相關證據(jù)更可靠

　　B.短期借款的重大錯報風險為低水平時產(chǎn)生的會計數(shù)據(jù)比重大錯報風險為高水平時產(chǎn)生的會計數(shù)據(jù)更為可靠

　　C.短期借款的重大錯報風險為高水平時產(chǎn)生的會計數(shù)據(jù)比重大錯報風險為低水平時產(chǎn)生的會計數(shù)據(jù)更為可靠

　　D.甲公司提供的短期借款合同盡管有借貸雙方的簽章，但如果沒有其他證據(jù)佐證，也不可靠

　　【教師212回復】關于D選項，對于借款事項，最關鍵的是借款的真實存在性，如果發(fā)現(xiàn)不了款項，即使有一個合同、也有雙方的簽章，也不能認為是可靠的。對于借款合同，注冊會計師考慮的是其是否為某一筆借款提供可靠的證據(jù)，而這個證據(jù)不能以為有雙方的印章就是可靠的，如果經(jīng)過了其他證據(jù)進行了佐證，則相關證據(jù)的可靠性才能得到保證。 從以上描述來看，應當選擇D。

　　（二）注冊會計師A在指導助理人員確定審計證據(jù)的相關性時提出以下觀點，其中正確的有（ABC）。

　　A.檢查期后應收賬款收回的記錄和文件可以提供有關存在和計價的審計證據(jù)，但是不一定與期末截止是否適當相關

　　B.有關存貨實物存在的審計證據(jù)并不能夠替代與存貨計價相關的審計證據(jù)

　　C.注冊會計師可以分析應收賬款的賬齡和應收賬款的期后收款情況，以獲取與壞賬準備計價有關的審計證據(jù)

　　D.有關存貨實物存在的審計證據(jù)能夠替代與存貨計價相關的審計證據(jù)

　　【答案解析】特定的審計程序可能只為某些認定提供相關的審計證據(jù)，而與其他認定無關；針對同一項認定可以從不同來源獲取審計證據(jù)或獲取不同性質(zhì)的審計證據(jù)；只與特定認定相關的審計證據(jù)并不能替代與其他認定相關的審計證據(jù)。

　　【教師212回復】選項A是說明了證據(jù)相關性的一些原理，即特定的審計程序可能只為某些認定提供相關的審計證據(jù)，而與其他認定無關，針對這個選項來說，如果注冊會計師檢查期后應收賬款收回的記錄和文件的目的是為了驗證存在性和計價是否存在錯報，則這樣的審計證據(jù)和截止認定可能是不相關的，也就是說，注冊會計師執(zhí)行該項程序的審計目標是一種特定的目標，則獲取到的審計證據(jù)和其他認定可能是不相關聯(lián)的。因此這樣描述是恰當?shù)摹?

　?。ㄈ┫铝杏嘘P審計證據(jù)充分性、適當性的表述中，正確的有（ABC）。

　　A.審計證據(jù)的充分性是對證據(jù)在數(shù)量上的要求，而適當性是對證據(jù)在質(zhì)量上的要求

　　B.注冊會計師所獲取的審計證據(jù)的數(shù)量不僅受到會計報表錯報風險的影響，還受到審計證據(jù)質(zhì)量的影響

　　C.審計證據(jù)的質(zhì)量越高，需要的審計證據(jù)可能越少

　　D.審計證據(jù)的質(zhì)量越低，就需要更多的審計證據(jù)

　　【答案解析】注冊會計師僅僅獲取更多的審計證據(jù)可能難以彌補其質(zhì)量上的缺陷。參考教材p180～183。

　　【教師212回復】如果審計證據(jù)質(zhì)量存在嚴重缺陷，則不能用數(shù)量來彌補這個缺陷（也是彌補不了的），比如審計目標是銷售收入的完整性，而審計證據(jù)卻是為了證實真實性，那么該審計證據(jù)的質(zhì)量存在缺陷，這種情況下，注冊會計師就算收集再多的審計證據(jù)也是沒有用的，甚至可以說是“背道而馳”，因此D選項不能選擇，另外針對同一審計目標來說，可以執(zhí)行不同的審計程序來達到相應的審計目標，也就是說，如果獲取到的審計證據(jù)的質(zhì)量存在缺陷，注冊會計師應當執(zhí)行其他的審計程序來獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)來達到審計目標。

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　　附：

　　【跟我學審計】第七章：審計證據(jù)與審計工作底稿（舊制度）

　　【跟我學審計】第七章：審計目標（新制度）

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