【匯算清繳】特別納稅調(diào)整事項(xiàng)問題匯總

來源: 正保會計網(wǎng)校編輯：wangpingping 2019/03/04 11:23:41　　字體：大小

一、什么是特別納稅調(diào)整?

是指稅務(wù)機(jī)關(guān)出于實(shí)施反避稅目的而對納稅人特定納稅事項(xiàng)所作的稅務(wù)調(diào)整，包括針對納稅人轉(zhuǎn)讓定價、資本弱化、避稅港避稅及其他避稅情況所進(jìn)行的稅務(wù)調(diào)整。

二、已經(jīng)申請預(yù)約定價安排的企業(yè)是否會被特別納稅調(diào)查？

經(jīng)預(yù)備會談與稅務(wù)機(jī)關(guān)達(dá)成一致意見，已向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交《預(yù)約定價安排談簽意向書》，并申請預(yù)約定價安排追溯適用以前年度的企業(yè)，或者已向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交《預(yù)約定價安排續(xù)簽申請書》的企業(yè)，可以暫不作為特別納稅調(diào)整的調(diào)查對象。預(yù)約定價安排未涉及的年度和關(guān)聯(lián)交易除外。

三、單一功能虧損企業(yè)是否需要準(zhǔn)備同期資料？

企業(yè)為境外關(guān)聯(lián)方從事來料加工或者進(jìn)料加工等單一生產(chǎn)業(yè)務(wù)，或者從事分銷、合約研發(fā)業(yè)務(wù)，原則上應(yīng)當(dāng)保持合理的利潤水平。上述企業(yè)如出現(xiàn)虧損，無論是否達(dá)到《國家稅務(wù)總局關(guān)于完善關(guān)聯(lián)申報和同期資料管理有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第42號）中的同期資料準(zhǔn)備標(biāo)準(zhǔn)，均應(yīng)當(dāng)就虧損年度準(zhǔn)備同期資料本地文檔。上述企業(yè)的本地文檔，稅務(wù)機(jī)關(guān)會重點(diǎn)審核。

四、什么情況下，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照已稅前扣除的金額全額實(shí)施特別納稅調(diào)整？

下列情形，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照已稅前扣除的金額全額實(shí)施特別納稅調(diào)整：

（一）企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方轉(zhuǎn)讓或者受讓無形資產(chǎn)使用權(quán)而收取或者支付的特許權(quán)使用費(fèi)，應(yīng)當(dāng)與無形資產(chǎn)為企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方帶來的經(jīng)濟(jì)利益相匹配。未帶來經(jīng)濟(jì)利益，且不符合獨(dú)立交易原則的。

（二）企業(yè)向僅擁有無形資產(chǎn)所有權(quán)而未對其價值創(chuàng)造做出貢獻(xiàn)的關(guān)聯(lián)方支付特許權(quán)使用費(fèi)，不符合獨(dú)立交易原則的。

（三）企業(yè)以融資上市為主要目的在境外成立控股公司或者融資公司，僅因融資上市活動所產(chǎn)生的附帶利益向境外關(guān)聯(lián)方支付特許權(quán)使用費(fèi)，不符合獨(dú)立交易原則的。

（四）企業(yè)向其關(guān)聯(lián)方支付非受益性勞務(wù)的價款。

（五）企業(yè)向未執(zhí)行功能、承擔(dān)風(fēng)險，無實(shí)質(zhì)性經(jīng)營活動的境外關(guān)聯(lián)方支付費(fèi)用，不符合獨(dú)立交易原則的。

五、對于實(shí)際稅負(fù)相同的境內(nèi)關(guān)聯(lián)方之間的交易，是否可以進(jìn)行特別納稅調(diào)整？

實(shí)際稅負(fù)相同的境內(nèi)關(guān)聯(lián)方之間的交易，只要該交易沒有直接或者間接導(dǎo)致國家總體稅收收入的減少，原則上不作特別納稅調(diào)整。

六、企業(yè)在關(guān)聯(lián)交易中容易被關(guān)注的幾種情況？

稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施特別納稅調(diào)查，會重點(diǎn)關(guān)注具有以下風(fēng)險特征的企業(yè)：

（一）關(guān)聯(lián)交易金額較大或者類型較多；

（二）存在長期虧損、微利或者跳躍性盈利；

（三）低于同行業(yè)利潤水平；

（四）利潤水平與其所承擔(dān)的功能風(fēng)險不相匹配，或者分享的收益與分?jǐn)偟某杀静幌嗯浔龋?/p>