債務(wù)重組是指在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或法院的裁定作出讓步的事項(xiàng)。為規(guī)范企業(yè)債務(wù)重組的會(huì)計(jì)核算和相關(guān)信息的披露，財(cái)政部頒布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——債務(wù)重組》，并于1999年1月1日起在所有企業(yè)施行。

　　債務(wù)重組作為一種財(cái)務(wù)行為對(duì)企業(yè)稅收有著重大影響。因此，從現(xiàn)狀出發(fā)，探討解決債務(wù)重組過(guò)程中的涉稅問(wèn)題，防止國(guó)家稅收的流失，是一項(xiàng)具有緊迫性的工作。當(dāng)前在實(shí)際工作中表現(xiàn)出來(lái)的突出問(wèn)題有：

　　1、影響稅收收入的組織，短期不利效應(yīng)明顯。一方面我國(guó)企業(yè)債務(wù)問(wèn)題十分復(fù)雜，嚴(yán)重地困擾著企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，越扣越緊的債務(wù)“鎖鏈”，使得許多企業(yè)資金難以正常運(yùn)轉(zhuǎn)，造成大量應(yīng)納稅款難以及時(shí)繳納。實(shí)施債務(wù)重組有利于企業(yè)走出債務(wù)“怪圈”，改善自身的財(cái)務(wù)狀況，從長(zhǎng)期來(lái)看，將有利于實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)與稅收增長(zhǎng)之間的良性循環(huán)，其積極作用是顯而易見(jiàn)的。另一方面由于現(xiàn)行企業(yè)所得稅制在應(yīng)納稅所得額確定方法上，采取了稅法標(biāo)準(zhǔn)與企業(yè)財(cái)務(wù)制度適當(dāng)分離的方式，沒(méi)有能完全脫離企業(yè)的財(cái)務(wù)制度，因此企業(yè)債務(wù)重組行為對(duì)企業(yè)所得稅有著巨大而直接的影響?！秱鶆?wù)重組準(zhǔn)則》規(guī)定：企業(yè)債務(wù)重組損益構(gòu)成企業(yè)的營(yíng)業(yè)外收支，計(jì)入當(dāng)期會(huì)計(jì)損益。債權(quán)方企業(yè)因?qū)鶆?wù)重組損失計(jì)入當(dāng)期損益而減少了企業(yè)應(yīng)納稅所得額，將直接導(dǎo)致企業(yè)應(yīng)繳納所得稅稅額的減少；債務(wù)方企業(yè)因?qū)鶆?wù)重組收益計(jì)入當(dāng)期損益，增加了企業(yè)應(yīng)納稅所得額，但由于債務(wù)人處于財(cái)務(wù)困難或經(jīng)營(yíng)失敗的情況，通常企業(yè)應(yīng)繳納所得稅稅額并不會(huì)增加，這必然在短期內(nèi)對(duì)稅務(wù)部門組織收入產(chǎn)生不利影響。

　　2、企業(yè)借債務(wù)重組之機(jī)，乘機(jī)懸避欠稅。債務(wù)重組作為一新生事物，許多企業(yè)由于缺乏了解而演繹出“債務(wù)大赦”的錯(cuò)誤觀念。在現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活中，個(gè)別企業(yè)以“債務(wù)重組”為名，或轉(zhuǎn)移資金，或偽造帳冊(cè)，乘機(jī)大肆進(jìn)行逃廢債務(wù)和懸避欠稅活動(dòng)。特別是在國(guó)家實(shí)施“債轉(zhuǎn)股”政策的消息傳出后，許多企業(yè)視“債轉(zhuǎn)股”為最后的晚餐，導(dǎo)致“賴帳經(jīng)濟(jì)”已顯端倪，不僅一些困難企業(yè)，甚至一些運(yùn)轉(zhuǎn)正常的企業(yè)，在地方政府的支持下，也有意拖欠銀行的中長(zhǎng)期貸款和國(guó)家稅款，希望能創(chuàng)造條件進(jìn)入到“債轉(zhuǎn)股”企業(yè)行列。

　　3、企業(yè)債務(wù)重組行為不規(guī)范，直接造成稅收流失現(xiàn)象的出現(xiàn)。這突出表現(xiàn)在：一是一些企業(yè)在不具備債務(wù)重組條件的情況下，把債務(wù)重組作為調(diào)節(jié)利潤(rùn)手段，在關(guān)聯(lián)企業(yè)或關(guān)系密切企業(yè)間人為實(shí)施虛假的債務(wù)重組行為，操縱會(huì)計(jì)利潤(rùn)，以達(dá)到逃避稅收的目的。二是一些納稅意識(shí)薄弱的債務(wù)方企業(yè)，隱瞞債務(wù)重組收益造成稅收流失現(xiàn)象出現(xiàn)。三是企業(yè)間債務(wù)重組行為雖越加頻繁，但我國(guó)尚沒(méi)有制定在債務(wù)重組條件下，保護(hù)債權(quán)人利益的相關(guān)法律和制度，導(dǎo)致宏觀經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域中一些不正?，F(xiàn)象的滋生蔓延，債務(wù)重組加重了債權(quán)方企業(yè)的資金運(yùn)轉(zhuǎn)壓力，也增加債權(quán)方企業(yè)遭受額外損失的可能性，造成了債權(quán)方企業(yè)欠稅數(shù)額的上升，相應(yīng)地加大了稅收流失的風(fēng)險(xiǎn)。

　　4、會(huì)計(jì)核算工作存在混亂現(xiàn)象。對(duì)稅收日常征管產(chǎn)生不利影響。由于《債務(wù)重組準(zhǔn)則》（包括同時(shí)發(fā)布的準(zhǔn)則指南）僅僅限于規(guī)定各會(huì)計(jì)要素確認(rèn)、計(jì)量的原則和可供選擇的方法等問(wèn)題，并沒(méi)有對(duì)債務(wù)重組具體會(huì)計(jì)事項(xiàng)應(yīng)采用的會(huì)計(jì)方法作出規(guī)定，客觀上為企業(yè)會(huì)計(jì)人員提供了較多的會(huì)計(jì)處理方法和更多的職業(yè)判斷機(jī)會(huì)。但目前我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)人員整體業(yè)務(wù)素質(zhì)較低，長(zhǎng)期以來(lái)一直以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度作為會(huì)計(jì)核算的工作依據(jù)，在處理會(huì)計(jì)問(wèn)題時(shí)缺乏主觀判斷能力，加之具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則培訓(xùn)工作滯后，一定程度上造成企業(yè)會(huì)計(jì)核算工作的混亂，從而對(duì)稅收日常征管產(chǎn)生不利影響。

　　5、稅收法規(guī)政策調(diào)整完善滯后。在我國(guó)經(jīng)濟(jì)生活中，企業(yè)債務(wù)重組行為正呈現(xiàn)出日益頻繁的現(xiàn)狀，債務(wù)重組作為一種財(cái)務(wù)行為對(duì)企業(yè)稅收有著重大影響，它客觀上要求現(xiàn)行稅收政策作出相應(yīng)的調(diào)整完善。但目前在稅收政策的制定上，顯得十分滯后，給稅收實(shí)際征管工作帶來(lái)困難。如沒(méi)有及時(shí)制定稅務(wù)部門對(duì)債務(wù)重組行為的審批程序、權(quán)限、方式等方面規(guī)定，以及對(duì)不規(guī)范債務(wù)重組行為的懲罰規(guī)定等；又如《債務(wù)重組準(zhǔn)則》中的規(guī)定，與現(xiàn)行稅法規(guī)定存在著不相一致的內(nèi)容，如何加以解決尚缺乏法規(guī)依據(jù)；再如在目前按照企業(yè)隸屬關(guān)系劃分稅收收入歸屬和國(guó)地稅征收范圍的總體格局下，“債轉(zhuǎn)股”政策的實(shí)施，必然會(huì)引起中央與地方、地方與地方財(cái)政之間在收入分配上的爭(zhēng)端，易導(dǎo)致國(guó)地稅在征管上產(chǎn)生扯皮現(xiàn)象，如何在政策上加以協(xié)調(diào)，也是亟待解決的問(wèn)題之一。

　　針對(duì)上述問(wèn)題，筆者建議：

　　1、各級(jí)稅務(wù)部門要認(rèn)識(shí)到實(shí)施債務(wù)重組行為，對(duì)于實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)與稅收增長(zhǎng)之間的良性循環(huán)有著巨大的促進(jìn)作用，因此，不能由于債務(wù)重組對(duì)組織收入有著短期不利效應(yīng)，就采取不合理干預(yù)和阻撓行為，而應(yīng)提高認(rèn)識(shí)，對(duì)企業(yè)合理的債務(wù)重組行為給予積極支持。

　　2、在實(shí)際工作中，廣大稅務(wù)干部要深入企業(yè)進(jìn)行調(diào)查研究，針對(duì)所發(fā)生的稅收問(wèn)題，及時(shí)制定對(duì)策和措施加以解決。要加強(qiáng)稅收法律、法規(guī)及稅收政策的宣傳，搞好培訓(xùn)輔導(dǎo)工作，提高企業(yè)會(huì)計(jì)人員執(zhí)行國(guó)家財(cái)稅政策的水平，增強(qiáng)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)依法納稅意識(shí)。同時(shí)，要加大執(zhí)法力度，強(qiáng)化征管，依法組織收入，對(duì)利用債務(wù)重組之名，行偷逃稅收之實(shí)的行為，要嚴(yán)格按照《征管法》規(guī)定予以處罰，決不姑息手軟。

　　3、針對(duì)企業(yè)債務(wù)重組行為正呈現(xiàn)出日益頻繁的現(xiàn)狀，一方面有關(guān)部門要盡快制定在債務(wù)重組條件下保護(hù)債權(quán)人利益的相關(guān)法律或制度，建議或是在《債務(wù)重組準(zhǔn)則》相應(yīng)部分，或是通過(guò)其他法律或制度，對(duì)債權(quán)方企業(yè)利益的有效性保護(hù)予以制度化，以防止債權(quán)方企業(yè)蒙受不必要的風(fēng)險(xiǎn)；另一方面要盡快調(diào)整完善稅收政策，堵塞稅收征收管理中的漏洞。