1.納稅主體。電子商務(wù)超越了國家間的界限，交易直接、方便、快捷，并免去了傳統(tǒng)交易中的中介環(huán)節(jié)。這影響了從事經(jīng)濟(jì)活動的企業(yè)和個人身份的確認(rèn)，使納稅主體趨向國際化、復(fù)雜化、邊緣化和模糊化，具有不確定性。

　　2.征稅對象。電子商務(wù)將一部分以有形形式提供的商品轉(zhuǎn)變?yōu)橐詳?shù)字形式提供，在一定程度上改變了商品的性質(zhì)，使商品、勞務(wù)和特許權(quán)難以區(qū)分。

　　3.納稅環(huán)節(jié)。電子商務(wù)交易直接、快捷，對原有流轉(zhuǎn)稅制中的多環(huán)節(jié)納稅體系形成不可低估的沖擊，嚴(yán)重影響流轉(zhuǎn)稅的收入。

　　4.納稅地點(diǎn)。電子商務(wù)的虛擬化和無形化，使納稅地點(diǎn)具有流動性、隨意性。使我們無法確定貿(mào)易的供應(yīng)地和消費(fèi)地，從而無法正確實(shí)施稅收管轄權(quán)。

　　5.納稅期限?，F(xiàn)行稅制的納稅期限，是以傳統(tǒng)支付方式、銷售貨物發(fā)票的開具時間來規(guī)定納稅義務(wù)發(fā)生時間的。而以INTERNET為基礎(chǔ)的在線交易，既沒有紙質(zhì)發(fā)票又沒有現(xiàn)金、支票流動，使現(xiàn)行稅法規(guī)定無法生效。

　　6.稅基。一方面，某些稅基可能喪失或轉(zhuǎn)移，稅款流失風(fēng)險加大。另一方面，中介環(huán)節(jié)大量消失，導(dǎo)致相應(yīng)的課稅點(diǎn)消失，加大稅收流失。

　　（四）對稅收征管的影響

　　稅收征管在稅收工作中占有重要地位，其能力和水平直接影響稅收的收入。電子商務(wù)的出現(xiàn)，給稅收征管帶來了前所未有的影響，具體表現(xiàn)在：

　　1.稅源失控。在現(xiàn)行稅收征管制度下，稅務(wù)登記依據(jù)的基礎(chǔ)是工商管理登記。但在電子商務(wù)條件下，納稅人通過服務(wù)器在網(wǎng)上從事商務(wù)活動，而網(wǎng)上的經(jīng)營范圍是無限的，并且不需要經(jīng)過工商部門的批準(zhǔn)，這使稅務(wù)機(jī)關(guān)無法了解納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營狀況，容易造成漏管漏征。

　　2.課稅憑證消失。傳統(tǒng)意義上的稅收征管是以納稅人的真實(shí)合同、賬簿、發(fā)票、往來票據(jù)和單證為基礎(chǔ)的。在電子商務(wù)中，納稅人交易信息電子數(shù)據(jù)化，賬簿和記賬憑證是以網(wǎng)上數(shù)字信息形式存在的。這使傳統(tǒng)發(fā)票的開具、取得、保管規(guī)定將與電子交易流程不相適應(yīng)。另外，保留在計(jì)算機(jī)中的電子憑證，一方面容易被修改且不留痕跡；另一方面信息資料可能被加密，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以查閱。所有這些變化，使會計(jì)記賬憑證基礎(chǔ)受到?jīng)_擊，稅務(wù)審計(jì)難度加大。

　　3.逃避稅加劇。電子商務(wù)無紙化，增加了稅收征管的復(fù)雜性，加大了稅收稽查的難度。電子商務(wù)采用了信息加密手段、匿名電子支付工具，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以了解和掌握交易雙方的具體交易事實(shí)。此外，電子商務(wù)促進(jìn)了跨國公司內(nèi)部功能一體化，電子郵件、IP電話等技術(shù)為企業(yè)架起了隨時溝通的橋梁，這不但使跨國公司轉(zhuǎn)讓定價意圖更容易實(shí)現(xiàn)，而且在避稅地建立基地公司也將輕而易舉。

　　4.國際稅收協(xié)調(diào)面臨嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化和電子商務(wù)的蓬勃發(fā)展，商品、勞務(wù)、技術(shù)和資本在世界范圍廣泛流動，貿(mào)易國際化和納稅人國際化已成為世界經(jīng)濟(jì)的主要特征，各國間因稅收爭議而引發(fā)的矛盾與磨擦日益明顯與復(fù)雜化。這在客觀上要求國際間進(jìn)一步加強(qiáng)國際稅收協(xié)調(diào)與合作。但由于各國政治、經(jīng)濟(jì)、文化背景存在差異，發(fā)展程度不同，這種協(xié)調(diào)與合作將顯得力不從心，難以步調(diào)一致。

　　我國電子商務(wù)稅收基本思路

　?。ㄒ唬╇娮由虅?wù)稅收定位

　　目前，世界上有關(guān)電子商務(wù)稅收政策有兩種傾向：一是以美國為代表的免稅派，認(rèn)為對電子商務(wù)征稅將會嚴(yán)重阻礙這種貿(mào)易形式的發(fā)展，有悖于世界經(jīng)濟(jì)一體化的大趨勢。美國從1996年開始，就有步驟地力推網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易的國內(nèi)交易零稅收和國際交易零關(guān)稅方案。美國作為電子商務(wù)應(yīng)用面最廣、普及率最高的國家，已對電子交易制定了明確的暫免征稅的稅收政策，該政策的出臺除對其本國產(chǎn)生影響外，也對處理全球電子貿(mào)易的稅收問題產(chǎn)生了重要影響。另一種是以歐盟為代表的征稅派，認(rèn)為稅收系統(tǒng)應(yīng)具備法律確定性，電子商務(wù)不應(yīng)承擔(dān)額外稅收，但也不希望為電子商務(wù)免除現(xiàn)有的稅收，電子商務(wù)必須履行納稅義務(wù)，否則將導(dǎo)致不公平競爭。

　　我國作為發(fā)展中國家，電子商務(wù)上處于初級階段，交易額比重很低。但電子商務(wù)是未來貿(mào)易方式的發(fā)展方向，對經(jīng)濟(jì)增長和企業(yè)競爭有巨大影響。如何引導(dǎo)電子商務(wù)健康、有序發(fā)展，是我國政府亟待解決的一個重要問題。2000年4月17日，財(cái)政部長項(xiàng)懷誠在北京召開的“世界經(jīng)濟(jì)論壇2000中國企業(yè)高峰會”上表示：不想放棄征稅權(quán)，但又想讓我國的電子商務(wù)發(fā)展更快點(diǎn)。他說，現(xiàn)在整個世界已進(jìn)入新經(jīng)濟(jì)時代，網(wǎng)絡(luò)、互聯(lián)網(wǎng)信息技術(shù)對整個經(jīng)濟(jì)拉動作用非常大，對我國來說包括互聯(lián)網(wǎng)在內(nèi)的整個信息產(chǎn)業(yè)，都給予了稅收的傾斜，現(xiàn)在已有了對信息技術(shù)的優(yōu)惠政策…。最近，國家稅務(wù)總局負(fù)責(zé)人表示，出于對稅收中性原則和保護(hù)發(fā)展中國家稅收管轄權(quán)力的考慮，我國將不會對電子商務(wù)實(shí)行免稅政策。

　　（二）電子商務(wù)稅收的指導(dǎo)思想和基本原則

　　基于對電子商務(wù)一方面要積極扶持、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，另一方面又要維護(hù)國家主權(quán)、保證財(cái)政收入的定位，構(gòu)建中的電子商務(wù)稅收框架的指導(dǎo)思想應(yīng)該是：立足中國國情和電子商務(wù)實(shí)際狀況，以現(xiàn)行稅制為基礎(chǔ)，以鼓勵扶持為先導(dǎo)，既堅(jiān)持稅收管轄權(quán)，又促進(jìn)電子商務(wù)發(fā)展，保證國家財(cái)政收入。遵循這一指導(dǎo)思想，制定電子商務(wù)稅收政策的基本原則是：

　　1.中性和公平性。在多種貿(mào)易形式并存情況下，稅收政策應(yīng)盡量避免對經(jīng)營音選擇的影響，要有利于高科技的發(fā)展。

　　2.普通性和瞻前性。對電子商務(wù)這個新興領(lǐng)域，稅收規(guī)則與制度試圖求全是不現(xiàn)實(shí)的，應(yīng)該是簡單而明確，具有普遍適用性。

　　3.整體性和系統(tǒng)性。電子商務(wù)稅收要注意與其它電子商務(wù)規(guī)則、規(guī)定的銜接，統(tǒng)籌規(guī)劃、合理配套，形成一個有機(jī)的統(tǒng)一整體。同時，還要注意與國際有關(guān)法規(guī)接軌，避免操作上的不可行性和國際間的重復(fù)征稅、逃避稅的發(fā)生。

　　（三）適應(yīng)電子商務(wù)發(fā)展的稅制改革主要措施

　　1.改革與完善立法。我們應(yīng)該按電子商務(wù)的特點(diǎn)和要求，改革和完善現(xiàn)行稅收法規(guī)、政策，補(bǔ)充電子商務(wù)適用的稅收條款或制定新的適應(yīng)電子商務(wù)發(fā)展的稅法。為此宜注意如下幾點(diǎn)：

　?。?）積極穩(wěn)妥，循序漸進(jìn)，長期規(guī)劃，短期扶持，立足征稅，發(fā)展經(jīng)濟(jì)。

　?。?）在堅(jiān)持居民管轄權(quán)與來源地管轄權(quán)并重的原則下，針對電子商務(wù)的特點(diǎn)，重新界定“居民”、“常沒機(jī)構(gòu)”、“所得來源”、“商品”、“勞務(wù)”、“特許權(quán)”等于電子商務(wù)相關(guān)的稅收概念的內(nèi)涵與外延。

　?。?）改革、補(bǔ)充和完善增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、所得稅、關(guān)稅等法律規(guī)定中不適應(yīng)電子商務(wù)運(yùn)作的有關(guān)條款。

　?。?）修改征管法，建立專門的電子商務(wù)稅務(wù)登記制度，并授予稅務(wù)機(jī)關(guān)有對電子網(wǎng)絡(luò)、網(wǎng)絡(luò)用戶及電子數(shù)據(jù)信息進(jìn)行檢查的權(quán)利，確保建立公平的稅收環(huán)境。

　　（5）補(bǔ)充現(xiàn)行稅法中有關(guān)網(wǎng)絡(luò)銀行定義、電子憑證的保管和使用、法律效率等方面的規(guī)定。

　　2.深化征管改革，實(shí)現(xiàn)稅收電子化。目前，我國已全面實(shí)行以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托的稅收征管模式。但電子商務(wù)的出現(xiàn)與發(fā)展，使原有的稅收征管體系、手段遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能適應(yīng)，稅收征管電子化勢在必行。

　?。?）電子申報(bào)。它是指納稅人利用各自的計(jì)算機(jī)或電話機(jī)，通過電話網(wǎng)、國際互聯(lián)網(wǎng)等通訊網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，直接將申報(bào)資料發(fā)送給稅務(wù)局。

　?。?）電子支付。即稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人的稅票信息，直接從其開戶銀行或?qū)ｉT的“稅務(wù)賬號”劃撥稅款或幫助納稅人辦理“電子儲稅眷”以扣繳應(yīng)納稅款的過程。

　　（3）電子協(xié)查。它是指稅務(wù)機(jī)關(guān)的自身網(wǎng)絡(luò)與INTERNET及財(cái)政、銀行、海關(guān)、國庫、網(wǎng)上商業(yè)用戶的全面連接，實(shí)現(xiàn)各項(xiàng)業(yè)務(wù)的網(wǎng)上操作，達(dá)到網(wǎng)上監(jiān)控與稽查的目的；并加強(qiáng)與其它國家稅務(wù)機(jī)關(guān)的網(wǎng)上合作，防止稅收流失，打擊偷、逃、避稅。

　　稅收電子化，有利于稅務(wù)機(jī)關(guān)運(yùn)用現(xiàn)代化高科技手段征收管理，是我國稅務(wù)“科技興稅”的具體體現(xiàn)。稅收電子化不但提高了申報(bào)率，方便了納稅人，而且減少了稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作量，工作效率大幅度提高。

　　3.加強(qiáng)國際稅收協(xié)調(diào)與合作。電子商務(wù)的全球化，使國際間的稅收協(xié)調(diào)與合作顯得非常重要。這種協(xié)調(diào)將不再局限于消除關(guān)稅壁壘和避免對跨國公司的重復(fù)征稅等方面，面對稅收原則、立法、征管、稽查等方面也要協(xié)調(diào)一致，甚至在其它經(jīng)濟(jì)政策上都要廣泛協(xié)調(diào)。我國即將加入WTO，在推進(jìn)國際經(jīng)貿(mào)往來的同時，應(yīng)積極參與國際電子商務(wù)稅收研究和情報(bào)交流，防范偷稅與避稅行為。我們要在維護(hù)國家主權(quán)和利益的前提下，堅(jiān)持世界各國共同享有對1NTERNET貿(mào)易平等課稅的權(quán)利。尊重國際稅收慣例，謀求能為各方所接受的稅收政策。