稅收籌劃對于我國企業(yè)來說是一個全新的課題，如何發(fā)現(xiàn)稅收籌劃空間并實施稅收籌劃是企業(yè)首先要考慮的問題。由于企業(yè)集團相對于獨立企業(yè)來說選擇空間更大，因而，本文把企業(yè)集團的稅收籌劃作為研究問題的切入點。

　　一、企業(yè)集團組建的稅收籌劃

　?。?、經(jīng)營地域的稅收籌劃。我國存在著企業(yè)在不同地區(qū)經(jīng)營稅收負擔不同的情況。企業(yè)集團可以通過對成員企業(yè)所在地和核心控股公司所在地的選擇進行有效的稅收籌劃，以享受政府區(qū)域性政策所提供的稅收優(yōu)惠。

　?。病⑼顿Y方向的稅收籌劃。我國現(xiàn)在給予的稅收優(yōu)惠，目標之一是為了調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。企業(yè)集團可以利用自身優(yōu)勢，有意識地進行多元化投資，充分利用政府在調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)上的政策，調(diào)整成員企業(yè)的生產(chǎn)結(jié)構(gòu)，通過籌劃降低企業(yè)的整體納稅成本。

　?。?、選擇從屬機構(gòu)的稅收籌劃。當企業(yè)決定對外投資時，其可選擇的組織形式通常有子公司和分公司（分支機構(gòu)）兩種形式。子公司一般為獨立的納稅人，可享受較多的稅收減免優(yōu)惠。但其組建成本高，手續(xù)比較復雜，并需具備一定條件，開業(yè)后還要接受政府的嚴格監(jiān)督；在分配股息時，需要預提所得稅。分公司的財務會計制度要求則比較簡單，一般不要求其公開財務資料，在組建初期發(fā)生虧損時可以沖減總公司的利潤，減輕稅收負擔。分公司與總公司的資本轉(zhuǎn)移，因不涉及所有者變動，不必負擔稅收。但采用分公司形式不能享受政府為子公司提供的減免稅優(yōu)惠及其他投資鼓勵。

　　二、企業(yè)籌集資金的稅收籌劃

　?。?、資本弱化模式。在稅收籌劃過程中，企業(yè)應首先比較債務資本與權(quán)益資本的資金成本，包括資金占用費和資金籌集費。不同的籌資渠道資金成本各不相同，取得資金的難易程度也不同，因此，企業(yè)必須綜合考慮包括稅收在內(nèi)的各方面因素，才能比較出哪種籌資方式更有利于企業(yè)。其次，企業(yè)債務資本與權(quán)益資本的比例如果合適，就可以保證企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的資金需要獲得財務上的良好效應，即資本結(jié)構(gòu)達到優(yōu)化。如果債務資本超過權(quán)益資本過多、主要靠負債經(jīng)營，則為資本弱化，對此，經(jīng)濟合作與發(fā)展組織（ＯＥＣＤ）解釋為：企業(yè)權(quán)益資本與債務資本的比例應為１∶１，當權(quán)益資本小于債務資本時，即為資本弱化。

　　我國稅法規(guī)定，權(quán)益資本以股息形式獲得報酬，一般要被征稅兩次，一次是分配前作為企業(yè)的利潤或應納稅所得額，征收企業(yè)所得稅，另一次是分配后作為權(quán)益資本所有者（即股東）的股息收入，征收預提所得稅。而企業(yè)支付債務資本的利息可以列為財務費用，從應納稅所得額中扣除。因此企業(yè)集團可以刻意設(shè)計資本來源結(jié)構(gòu)，千方百計舉債投資，加大債務資本比例，制造“資本弱化”模式，降低自有資金的比例。即使在擴大生產(chǎn)規(guī)模過程中，也盡量使用國內(nèi)外銀行貸款作為投入資本，從而降低稅務成本。并且，有時可以利用其境外的關(guān)聯(lián)企業(yè)以債務資本形式貸款給企業(yè)，這種貸款利息要大大高于正常金融機構(gòu)貸款利息。如此，企業(yè)可一舉兩得：一是境外的關(guān)聯(lián)企業(yè)可從中獲取高額貸款利息收入，二是企業(yè)可進行應納稅所得額扣除。但需要注意的是，負債籌資雖然可以極大地降低企業(yè)的資金成本，但這并不意味著負債越多越好，企業(yè)的負債籌資應該以保持合理的資本結(jié)構(gòu)、有效地控制風險為前提，否則有可能使企業(yè)陷于財務危機甚至破產(chǎn)倒閉。

　?。?、租賃模式。租賃也是企業(yè)集團用以減輕稅負的重要籌劃方法。對承租人來說，租賃可獲得雙重好處：一是可以避免因長期擁有機器設(shè)備而承受的負擔和風險；二是可在經(jīng)營活動中以支付租金的方式?jīng)_減企業(yè)的利潤，從而減輕稅負。同時，租金的支付比較穩(wěn)定，與購買機器設(shè)備相比，具有較大的均衡性。因為購買設(shè)備時，其價款一般為一次性支付，即使采用分期付款的方式，資金的支付時間仍比較集中。而租賃支付租金的方式可在簽訂合同時雙方共同商定，這樣，承租企業(yè)可從減輕稅負的角度出發(fā)，通過租金的平衡支付使利潤在各個年度均攤，以減輕稅負。

　?。?、可轉(zhuǎn)換債券模式。企業(yè)利用發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券的方式籌集資金的好處是：一方面，可以在債券的存續(xù)期內(nèi)享受利息減稅的優(yōu)惠；另一方面，債券的存續(xù)期滿時，若債券轉(zhuǎn)換獲得成功，企業(yè)則不需用現(xiàn)金償還本金。所以該方式能為籌資企業(yè)帶來較大的經(jīng)濟利益。

　　三、稅收籌劃的技術(shù)

　?。?、合理選擇存貨計價方式。對企業(yè)來說，存貨計價可供選擇的方案較多。在實行比率稅制的環(huán)境下，對存貨計稅方式進行選擇時，必須考慮市場物價變化因素的影響。在物價持續(xù)上漲的前提下，可選擇后進先出法計價，使期末存貨成本降低、本期存貨發(fā)出成本提高，使企業(yè)的應納稅所得額的基數(shù)相對降低，從而達到減輕企業(yè)所得稅負擔、增加稅后利潤的目的。相反，在物價持續(xù)下降時應選擇先進先出法。通常物價總水平呈上漲趨勢，因此對一般材料來說選擇后進先出法較為妥當。反之，對于技術(shù)更新快、替代材料不斷增加的存貨應優(yōu)先選擇先進先出法。如果企業(yè)正處于所得稅免稅期，企業(yè)獲得的利潤越多，免稅額越多，則應重新選擇。

　?。?、合理選擇固定資產(chǎn)折舊方式。一般來說，在稅率不變的情況下，選擇加速折舊法可以使企業(yè)獲得延期納稅的好處，初期較大的折舊額會使企業(yè)初期繳納所得稅降低，相當于獲得了一筆無息貸款。采用加速折舊法計提折舊的節(jié)稅效果較采用直線法明顯，尤其是采用雙倍余額遞減法節(jié)稅在通貨膨脹的環(huán)境下更為有效。要注意的是，合法性是稅收籌劃區(qū)別于其他節(jié)稅方法的顯著特點之一，企業(yè)要在國家有關(guān)折舊規(guī)定范圍內(nèi)選擇合適的折舊方法，力圖減少稅款，增加稅后利潤。此外，在企業(yè)創(chuàng)辦初期且享有減免稅優(yōu)惠待遇時，企業(yè)可通過延長資產(chǎn)折舊年限，將計提的折舊遞延到減免期后計入成本，從而獲得節(jié)稅收益。

　?。场⒑侠磉x擇費用列支方式。首先，要使企業(yè)發(fā)生的費用盡量得到補償。企業(yè)應將國家允許列支的費用足額列支，包括按規(guī)定提足折舊費、福利費、教育費附加、工會經(jīng)費等。其次，要充分預計可能發(fā)生的損失和費用，對一些可預計的損失和費用以預提的方式提前計入，如大修費等。

　?。?、銷售收入的確認。銷售收入不僅影響企業(yè)利潤的形成，進而影響企業(yè)所得稅的繳納，而且它還是計算確認企業(yè)增值稅、營業(yè)稅等稅額的關(guān)鍵因素。不同的結(jié)算方式，企業(yè)確認銷售收入的時間不同。如《增值稅暫行條例》規(guī)定，企業(yè)采用現(xiàn)銷方式，在收到貨款或是取得索取貨款憑據(jù)的當天確認銷售收入；企業(yè)采用托收承付或委托收款方式，在發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當天確認銷售收入；企業(yè)采用賒銷或分期收款方式銷售貨物，在合同約定的收款日期的當天確認收入。因此，企業(yè)可根據(jù)產(chǎn)品銷售策略選擇適當?shù)氖杖氪_認方式，盡量推遲確認收入，從而推延納稅義務的發(fā)生時間。

　　四、其他經(jīng)營稅收籌劃

　　１、轉(zhuǎn)移定價。集團內(nèi)部成員企業(yè)之間轉(zhuǎn)移定價的方式，主要有以下幾種：一是通過零部件、產(chǎn)成品的銷售價格影響產(chǎn)品成本、利潤；二是通過在成員企業(yè)之間收取較高或較低的運輸費用、保險費、回扣、傭金等來轉(zhuǎn)移利潤；三是通過成員企業(yè)之間的固定資產(chǎn)購置價格和使用期限來影響其產(chǎn)品成本和利潤；四是通過成員企業(yè)少收或多付勞務費來轉(zhuǎn)移利潤，從而影響收入和成本。轉(zhuǎn)移定價法是集團企業(yè)間一種頗為有效的稅收籌劃方法，但其應用必須有兩個前提：一是集團內(nèi)部各納稅企業(yè)稅率存在差異，有轉(zhuǎn)移的空間。二是集團內(nèi)部各納稅企業(yè)盈虧存在差異，有轉(zhuǎn)移的條件。必須注意的是，轉(zhuǎn)移定價不能違反國家政策。

　　２、電子商務避稅。①規(guī)避稅收的管轄權(quán)：電子商務的發(fā)展給行使地域管轄權(quán)帶來了很大困難。例如，服務所得通常以服務提供地作為來源地行使稅收管轄權(quán)，而通過因特網(wǎng)可以輕松地進行跨國培訓、教育、娛樂等服務，使提供地難以確定。②規(guī)避常設(shè)機構(gòu)：外國企業(yè)只有在我國境內(nèi)設(shè)立常設(shè)機構(gòu)，并取得歸屬于該常設(shè)機構(gòu)的所得，才被認為在我國取得應稅所得，我國方可行使地域管轄權(quán)對其征稅。國際上對常設(shè)機構(gòu)的判定標準為：該外國企業(yè)是否在本國設(shè)有固定經(jīng)營場所、分支機構(gòu)、辦事處、作業(yè)所等，專門用于儲存、陳列本企業(yè)貨物或商品的設(shè)施一般不構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)；該外國企業(yè)是否在本國利用代理人進行商業(yè)活動，如果該代理人能夠代表該外國企業(yè)簽訂合同、接受定單，也可認定該外國企業(yè)在本國設(shè)有常設(shè)機構(gòu)。因特網(wǎng)的出現(xiàn)，使營業(yè)機構(gòu)所在地、合同締結(jié)地、供貨地等基本概念變得模糊不清，企業(yè)可以利用稅法在電子商務方面的缺陷實現(xiàn)籌劃收益。