摘要：隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，納枕籌劃日益成為納稅人理財(cái)或經(jīng)營(yíng)管理中不可或缺的一個(gè)重要組成部分，企業(yè)要用科學(xué)的方法構(gòu)建納稅籌劃平臺(tái)，并在實(shí)際經(jīng)營(yíng)管理中加以合理運(yùn)用，以最小的籌劃成本獲得最大的稅收效益。

　　關(guān)鍵詞：納稅籌劃  平臺(tái)  減輕稅負(fù)  理財(cái)效益

　　納稅籌劃亦稱(chēng)稅收籌劃是指納稅義務(wù)人在遵守、尊重所在國(guó)稅法的前提下，運(yùn)用納稅義務(wù)人的權(quán)利，旨在實(shí)現(xiàn)納稅最小化對(duì)多種納稅方案進(jìn)行優(yōu)化選擇時(shí)的謀劃與對(duì)策其實(shí)質(zhì)是節(jié)稅。但作為納稅籌劃本身而言并不是一種靜止的、片面的行為如何為企業(yè)構(gòu)建納稅籌劃平臺(tái)并在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中加以合理運(yùn)用是企業(yè)財(cái)務(wù)決策中的一項(xiàng)重要內(nèi)容，本文擬就相關(guān)問(wèn)題進(jìn)行探討。

　　一、納稅綺劃平臺(tái)的構(gòu)建原則

　　納稅籌劃平臺(tái)是企業(yè)理財(cái)過(guò)程中稅務(wù)籌劃的基礎(chǔ)和操作空間。目前常用的有價(jià)格平臺(tái)、優(yōu)惠平臺(tái)、漏洞平臺(tái)、彈性平臺(tái)和規(guī)避平臺(tái)。要成功構(gòu)建納稅籌劃平臺(tái)。必須有一定的環(huán)境條件和科學(xué)的籌劃方法并且要符合以下原則：

　　1.政策主導(dǎo)

　　納稅籌劃是對(duì)稅收政策的積極利用因此開(kāi)展納稅籌劃必須以政策為導(dǎo)向由稅收政策主導(dǎo)稅收的籌劃活動(dòng)。離開(kāi)稅收政策談納稅籌劃只是一種空談不顧稅收政策導(dǎo)向開(kāi)展納稅籌劃必定一事無(wú)成。試想面對(duì)高污染、高能耗、長(zhǎng)線(xiàn)產(chǎn)業(yè)、夕陽(yáng)產(chǎn)業(yè)、換代產(chǎn)品以及其他稅收上實(shí)行限制政策的產(chǎn)業(yè)、產(chǎn)品稅收籌劃又能有多少作為，

　　2.合法有效

　　納稅籌劃作為一種節(jié)稅行為其存在的基礎(chǔ)是應(yīng)當(dāng)合法至少不違法。在現(xiàn)實(shí)生活中。人們對(duì)公然的違法偷稅行為比較容易辨別，而對(duì)稅法已有反避稅規(guī)定的避稅行為應(yīng)視同偷稅處理則認(rèn)識(shí)不清因此開(kāi)展納稅籌劃必須正確認(rèn)識(shí)并劃清與違法的界限堅(jiān)持合法籌劃防止違法籌劃。同時(shí)開(kāi)展納稅籌劃要貫徹成本、效益原則以最小的籌劃成本獲得最大的稅收效益。在稅收利益上既要考慮節(jié)稅帶來(lái)的直接效益也要考慮減少或免除處罰帶來(lái)的間接利益：既要考慮納稅籌劃的直接成本也要考慮納稅籌劃方案比較選擇中的機(jī)會(huì)成本。

　　3.切實(shí)可行

　　由于企業(yè)的情況千差萬(wàn)別。加之稅收政策和稅收籌劃的主客觀(guān)條件時(shí)刻處于變化之中。因此在納稅籌劃方面找不到萬(wàn)能、現(xiàn)成的通用方案每個(gè)企業(yè)應(yīng)從實(shí)際出發(fā)。因地因時(shí)地設(shè)計(jì)具體的籌劃方案開(kāi)展有的放矢的納稅籌劃活動(dòng)在設(shè)計(jì)籌劃方案時(shí)應(yīng)注意科學(xué)性和可行性力求在法律上站得住在操作上行得通。

　　4.全面權(quán)衡

　　決定現(xiàn)代企業(yè)整體利益的因素是多方面的，稅收利益雖然是企業(yè)的一項(xiàng)重要的經(jīng)濟(jì)利益，但不是企業(yè)的全部經(jīng)濟(jì)利益。因此開(kāi)展納稅籌劃應(yīng)服從企業(yè)的整體利益不能為籌劃而籌劃而應(yīng)從企業(yè)的社會(huì)形象、發(fā)展戰(zhàn)略、預(yù)期效果、成功機(jī)率等方面綜合考慮、全面權(quán)衡。

　　二、納稅籌劃平臺(tái)的運(yùn)用及應(yīng)注意的問(wèn)題

　　納稅籌劃始終貫穿于財(cái)務(wù)決策及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理的全過(guò)程在企業(yè)籌資、投資、經(jīng)營(yíng)、收益分配和財(cái)務(wù)核算等過(guò)程中正確運(yùn)用納稅籌劃平臺(tái)。科學(xué)地進(jìn)行納稅籌劃以期減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提高。

　　1價(jià)格平臺(tái)的運(yùn)用

　　價(jià)格平臺(tái)的核心內(nèi)容是轉(zhuǎn)讓定價(jià)轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法主要是通過(guò)關(guān)聯(lián)企業(yè)不合營(yíng)業(yè)常規(guī)的交易形式進(jìn)行納稅籌劃。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下。任何一個(gè)商品生產(chǎn)者和經(jīng)營(yíng)者及買(mǎi)賣(mài)雙方均有權(quán)力根據(jù)自身的需要確定所生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)產(chǎn)品的價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)只要買(mǎi)賣(mài)雙方是自愿的別人就無(wú)權(quán)干涉這是一種合法行為。關(guān)聯(lián)企業(yè)之間進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價(jià)的方式很多主要有以下幾種：（1）利用商品交易的籌劃。關(guān)聯(lián)企業(yè)間商品交易采取壓低定價(jià)或抬高定價(jià)的策略轉(zhuǎn)移利潤(rùn)或收入以實(shí)現(xiàn)從整體上減輕稅收負(fù)擔(dān)。如有些實(shí)行高稅率增值稅的企業(yè)。在向低稅率的關(guān)聯(lián)企業(yè)銷(xiāo)售產(chǎn)品時(shí)，有意壓低產(chǎn)品的售價(jià)，將利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到關(guān)聯(lián)企業(yè)。（2）利用原材料及零部件的籌劃。通過(guò)控制零部件和原材料的購(gòu)銷(xiāo)價(jià)格進(jìn)而影響產(chǎn)品成本來(lái)實(shí)現(xiàn)納稅籌劃。如由母公司向子公司低價(jià)供應(yīng)零部件產(chǎn)品或由子公司高價(jià)向母公司出售零部件以此來(lái)降低子公司的產(chǎn)品成本使其獲得較高的利潤(rùn)。（3）利用提供勞務(wù)的籌劃。通過(guò)高作價(jià)或低作價(jià)甚至不作價(jià)的方式收取勞務(wù)費(fèi)用。從而使關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的利潤(rùn)根據(jù)需要進(jìn)行轉(zhuǎn)移和納稅籌劃哪一方有利便向哪一方轉(zhuǎn)移最終達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。（4）利用無(wú)形資產(chǎn)的籌劃。通過(guò)無(wú)形資產(chǎn)特許使用費(fèi)轉(zhuǎn)讓定價(jià)以此調(diào)節(jié)其利潤(rùn)追求稅收負(fù)擔(dān)最小化有些企業(yè)將本企業(yè)的生產(chǎn)配方、生產(chǎn)工藝技術(shù)、商標(biāo)或特許權(quán)無(wú)償或低價(jià)提供給一些關(guān)聯(lián)企業(yè)，其報(bào)酬不通過(guò)技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入核算，而是從對(duì)方的企業(yè)留利中獲取好處。（5）利用租賃業(yè)務(wù)的籌劃。通常有利用自定租金來(lái)轉(zhuǎn)移利潤(rùn)、利用機(jī)器設(shè)備先賣(mài)后租用、利用不同國(guó)家不同的折舊政策等而進(jìn)行納稅籌劃

　　價(jià)格平臺(tái)作為各種籌劃平臺(tái)之首具有旺盛的生命力和光明的發(fā)展前景，但納稅人在利用價(jià)格平臺(tái)進(jìn)行納稅籌劃時(shí)應(yīng)注意以下問(wèn)題：一是要進(jìn)行成本效益分析。運(yùn)用價(jià)格平臺(tái)進(jìn)行納稅籌劃在一般的情況下應(yīng)該設(shè)立一些輔助的機(jī)構(gòu)或公司并進(jìn)行必要的安排這種安排是需要支出一定的成本費(fèi)用的，在納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)還不具備一定規(guī)模時(shí)籌劃所能產(chǎn)生的效益不一定會(huì)很大。二是價(jià)格的波動(dòng)應(yīng)在一定的范圍內(nèi)。根據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定。如果納稅人確定的價(jià)格明顯不合理。稅務(wù)機(jī)關(guān)可以根據(jù)需要進(jìn)行調(diào)整。一般而言。稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)整的價(jià)格比正常價(jià)格略高一點(diǎn)也就是說(shuō)，如果納稅人不幸被調(diào)整不僅沒(méi)有籌劃效益，還會(huì)有一定的損失，而且還包括進(jìn)行籌劃所花費(fèi)的成本。三是納稅人可以運(yùn)用多種方法進(jìn)行全方位、系統(tǒng)的籌劃安排。為了避免運(yùn)用一種方法效果不太明顯以及價(jià)格波動(dòng)太大的弊端，納稅人可以利用多種方法同時(shí)進(jìn)行籌劃。這樣。每種方法轉(zhuǎn)移一部分利潤(rùn)。運(yùn)用的次數(shù)多了。只要安排合理。也就能達(dá)到滿(mǎn)意的經(jīng)濟(jì)效果。

　　2.優(yōu)惠平臺(tái)的運(yùn)用

　　利用稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行納稅籌劃，是伴隨著國(guó)家稅收優(yōu)惠政策出臺(tái)而產(chǎn)生的，符合國(guó)家稅法的制定意圖，受?chē)?guó)家宏觀(guān)經(jīng)濟(jì)政策引導(dǎo)。常用的方法有：（1）直接利用籌劃法。即給予生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的企業(yè)或個(gè)人以必要的稅收優(yōu)惠政策，如國(guó)家對(duì)某些生產(chǎn)性企業(yè)給予稅收上的優(yōu)惠，企業(yè)可根據(jù)自己的實(shí)際情況，就地改變生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)范圍，使自己符合優(yōu)惠條件。從而獲得稅收上的好處。（2）臨界點(diǎn)籌劃法。一是價(jià)格和產(chǎn)量的數(shù)值確定在什么位置以尋找最佳節(jié)稅臨界點(diǎn)，使企業(yè)獲利最大；二是企業(yè)和個(gè)人所得稅都有一個(gè)臨界點(diǎn)問(wèn)題，這個(gè)臨界點(diǎn)可用來(lái)作為是否轉(zhuǎn)移的參考依據(jù)。（3）人的流動(dòng)籌劃法。包括個(gè)人改變其居所和公司法人改變其居所兩個(gè)方面的籌劃。納稅人可以根據(jù)自己企業(yè)的需要，或者選擇在優(yōu)惠地區(qū)注冊(cè)或干脆將現(xiàn)在不太景氣的生產(chǎn)轉(zhuǎn)移到優(yōu)惠地區(qū)，以享受?chē)?guó)家給予的稅收優(yōu)惠政策，減輕稅收負(fù)擔(dān)提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。（4）籌劃法。指企業(yè)或個(gè)人原本不能享受稅收優(yōu)惠待遇但經(jīng)過(guò)一定的策劃通過(guò)在某些能享受優(yōu)惠待遇的企業(yè)或產(chǎn)業(yè)、行業(yè)。使自己也能符合優(yōu)惠條件。如本來(lái)不是科研單位或科研所需要的進(jìn)口儀器設(shè)備。通過(guò)和某些科研機(jī)構(gòu)聯(lián)合。披上科研機(jī)構(gòu)的合法外衣。使自己企業(yè)享受減免稅。

　　只要有稅收優(yōu)惠政策，就有納稅人對(duì)其進(jìn)行利用。在利用時(shí)要注意以下幾個(gè)問(wèn)題：（1）盡量挖掘信息源。多渠道獲取稅收優(yōu)惠以免自己本可享受稅收優(yōu)惠政策，卻因?yàn)椴恢蓝e(cuò)失良機(jī)。（2）充分利用有條件的應(yīng)盡量利用，沒(méi)有條件或某些條件不符合的，要?jiǎng)?chuàng)造條件利用。（3）應(yīng)盡量保持和稅務(wù)機(jī)關(guān)的關(guān)系。爭(zhēng)取稅務(wù)機(jī)關(guān)的承認(rèn)。再好的方案。沒(méi)有稅務(wù)機(jī)關(guān)的批準(zhǔn)。都是沒(méi)有任何意義的。不會(huì)給企業(yè)帶來(lái)任何經(jīng)濟(jì)利益。

　　3.漏洞平臺(tái)的運(yùn)用

　　漏洞平臺(tái)是以漏洞的存在為基礎(chǔ)現(xiàn)階段。我國(guó)稅法中存在著許多矛盾或空白之處：（1）機(jī)構(gòu)設(shè)置與配合以及稅收地域管轄是相對(duì)漏洞較多的領(lǐng)域。如我國(guó)營(yíng)業(yè)稅屬于地方稅種。增值稅屬于共享稅，由國(guó)家稅務(wù)系統(tǒng)進(jìn)行征收，但地方稅務(wù)系統(tǒng)往往捷足先登，將納稅人定格為營(yíng)業(yè)稅納稅人，這是一個(gè)稅收結(jié)構(gòu)設(shè)置與配合上的空白。（2）機(jī)構(gòu)所在地的判定標(biāo)準(zhǔn)是依注冊(cè)地、還是管理中心或經(jīng)營(yíng)地存在不確定的地方。（3）稅法總綱雖有規(guī)定，但沒(méi)有規(guī)定具體操作辦法，如電子商務(wù)的研究近幾年剛興起。這方面的稅收問(wèn)題是個(gè)很大的空白，公司就可利用這些空白，大規(guī)模地發(fā)展網(wǎng)上電子交易，從而省去大量稅款。

　　利用漏洞平臺(tái)應(yīng)注意以下問(wèn)題：一是需要精通財(cái)務(wù)與稅務(wù)的專(zhuān)業(yè)化財(cái)會(huì)人才。只有專(zhuān)業(yè)化人員才可能根據(jù)實(shí)際情況。參照稅法而利用其漏洞進(jìn)行籌劃。二是具有一定的納稅操作經(jīng)驗(yàn)。只依據(jù)稅法而不考慮征管方面的具體措施，只能是紙上談兵成功的可能性肯定不會(huì)太高。三是要嚴(yán)格的財(cái)會(huì)紀(jì)律和保密措施。沒(méi)有嚴(yán)格財(cái)會(huì)紀(jì)律便沒(méi)有嚴(yán)肅的財(cái)會(huì)秩序，混亂的財(cái)務(wù)狀況顯然無(wú)法作為籌劃的實(shí)際參考。另外又因?yàn)槔枚惙┒春涂瞻滓粯泳哂须[蔽性，一次公開(kāi)的利用往往會(huì)導(dǎo)致以后利用途徑被堵死。四是同樣要進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)—收益的分析。

　　4彈性平臺(tái)的運(yùn)用

　　有稅收，便少不了稅率；有稅率，便難以避免稅率幅度的存在。彈性平臺(tái)籌劃主要集中在資源稅、土地使用稅和車(chē)船使用稅等稅種上。在資源稅的彈性平臺(tái)籌劃中?；I劃客體主要是各類(lèi)礦產(chǎn)資源。由于稅額因礦產(chǎn)資源的優(yōu)惠懸殊而跨度巨大。這就為利用稅額幅度進(jìn)行籌劃提供了可能和空間。如原油稅額為每噸8元一30元，黑色金屬原礦竟然達(dá)到了每噸2元一30元，有色金屬原礦更達(dá)到了每噸0.4元一30元幅度水平。納稅人想辦法在跨度允許的范圍內(nèi)尋找最低切入點(diǎn)。

　　在運(yùn)用彈性平臺(tái)時(shí)應(yīng)注意以下兩個(gè)問(wèn)題：一是彈性平臺(tái)的可操作性大小判定要充分考慮到征稅方，因?yàn)閺椥云脚_(tái)的籌劃要達(dá)到目的，需要“因人制宜”。二是在幅度中找到最佳切入點(diǎn)。實(shí)現(xiàn)稅率低，稅負(fù)輕、優(yōu)惠多懲罰小，損失相對(duì)較少的目的。

　　5規(guī)避平臺(tái)的運(yùn)用

　　規(guī)避平臺(tái)是利用稅法中的臨界點(diǎn)來(lái)降低稅率、獲得稅收優(yōu)惠。在實(shí)際運(yùn)用時(shí)主要有：（1）稅基臨界點(diǎn)規(guī)避。起征點(diǎn)與免征額不同，起征點(diǎn)附近部分稅負(fù)變化很大。（2）稅率跳躍臨界點(diǎn)規(guī)避。許多定價(jià)的分界點(diǎn)就是稅率跳躍變化的臨界點(diǎn)。（3）優(yōu)惠臨界點(diǎn)規(guī)避。優(yōu)惠臨界點(diǎn)很多，通常有時(shí)間臨界點(diǎn)、人員臨界點(diǎn)和優(yōu)惠對(duì)象臨界點(diǎn)三類(lèi)，如增值稅的混合經(jīng)營(yíng)行為和兼營(yíng)行為中對(duì)以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)，年貨物銷(xiāo)售額超過(guò)總營(yíng)業(yè)額50%的，視為銷(xiāo)售貨物。征收增值稅不足50%的，視為銷(xiāo)售非應(yīng)稅勞務(wù)征收營(yíng)業(yè)稅。

　　規(guī)避平臺(tái)運(yùn)用時(shí)一是雖然技術(shù)要求不很高，但經(jīng)濟(jì)成本可能很高因?yàn)橐?guī)避平臺(tái)利用的是臨界點(diǎn)引起“質(zhì)”的突破。就得有足夠的量變，這其中可能會(huì)耗掉許多成本。籌劃時(shí)應(yīng)避免舍本逐末、本末倒置的做法。二是具有廣泛的應(yīng)用性，考察我國(guó)稅法。從懲罰到優(yōu)惠，從資金到人員等等。許多要素都含有臨界點(diǎn)，這就為利用規(guī)避平臺(tái)避稅提供了無(wú)數(shù)契機(jī)。三是規(guī)避平臺(tái)與彈性平臺(tái)屬于納稅籌劃中兩個(gè)重要的平臺(tái)。兩者具有很大的相通性前者利用“點(diǎn)”，后者利用“段”。如果將“點(diǎn)”和“段”綜合考慮。將規(guī)避平臺(tái)和彈性平臺(tái)結(jié)合使用，就可以取得更好的納稅籌效果。