摘要：隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步深入，稅務(wù)籌劃成為很多企業(yè)關(guān)注的一個熱門話題。但是由于我國稅收籌劃起步較晚，發(fā)展較慢，不論是學(xué)術(shù)界的理論研究還是企業(yè)的運(yùn)用實(shí)踐尚處于低水平。文章擬從正確界定企業(yè)稅收籌劃概念入手，簡要闡述稅收籌劃的內(nèi)容和特點(diǎn)，深入分析我國企業(yè)稅收籌劃中存在的一系列問題，并提出企業(yè)稅收籌劃建議。

　　關(guān)鍵詞：稅收籌劃；新稅法；運(yùn)用

　　隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步深入發(fā)展，稅收與我們的生產(chǎn)生活關(guān)系日益緊密，尤其是作為市場經(jīng)濟(jì)主體的企業(yè)，只要發(fā)生了應(yīng)稅行為就應(yīng)該依法納稅。企業(yè)迫切希望進(jìn)行科學(xué)合法有效的稅收籌劃，達(dá)到降低實(shí)際稅負(fù)的目的。于是，如何運(yùn)用稅收籌劃，為企業(yè)創(chuàng)造價值逐漸成為企業(yè)關(guān)注的新焦點(diǎn)。要想做好企業(yè)的稅收籌劃，就應(yīng)該在了解熟悉相關(guān)稅法的基礎(chǔ)上，充分運(yùn)用稅法上的優(yōu)惠政策或者其他對企業(yè)有利的規(guī)定，為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益。

　　一、稅收籌劃的概念及特點(diǎn)

　　稅收籌劃指的是企業(yè)在不違背相關(guān)法律法規(guī)的前提下，通過合理安排對納稅人的投資、籌資、日常生產(chǎn)營運(yùn)活動以及其他理財(cái)活動，達(dá)到節(jié)稅或避免稅收損失的一系列行為。大的方面來說，企業(yè)的稅收籌劃是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的一部分，對企業(yè)的整體管理，尤其是財(cái)務(wù)管理，有著重要的影響。按籌劃所涉及的具體活動環(huán)節(jié)劃分，稅收籌劃可分為投資活動稅務(wù)籌劃、生產(chǎn)運(yùn)營活動的稅務(wù)籌劃、籌資活動的稅務(wù)籌劃等。最近幾年來，隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，我國的稅收制度法規(guī)也在不斷修訂完善，尤其是2008年1月1日《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》頒布實(shí)施，對企業(yè)稅收籌劃帶來了一些新的變化和挑戰(zhàn)。

　　稅收籌劃作為一項(xiàng)企業(yè)特殊的財(cái)務(wù)管理活動，它具有以下特點(diǎn)：第一，合法性。稅收籌劃只能在法律許可的范疇內(nèi)進(jìn)行，以不違背法律為界限，不能超越法律的規(guī)范，與偷稅避稅有著本質(zhì)的區(qū)別。稅收籌劃是國家政策予以引導(dǎo)和鼓勵的行為。第二，前瞻性。企業(yè)的稅收籌劃不是在納稅義務(wù)發(fā)生后想辦法減輕稅負(fù)，而是在應(yīng)稅行為發(fā)生之前。第三，目的性。企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃是通過選擇低稅負(fù)或者滯延納稅時間而取得稅收利益。第四，普遍性。由于各稅種在納稅人、納稅對象、納稅地點(diǎn)、稅目、稅率、減免稅及納稅期限等方面的規(guī)定一般都存在一定差別。這給納稅人提供了稅務(wù)籌劃的機(jī)會，同時也決定了稅務(wù)籌劃的普遍性。

　　稅收籌劃對于我國企業(yè)來說有著重要的意義。企業(yè)通過科學(xué)合理的稅收籌劃可以降低企業(yè)納稅成本，提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平，改善企業(yè)經(jīng)營方式，增加企業(yè)收入和利潤，同時還有助于提高企業(yè)的納稅意識和增加后續(xù)稅源。因此，企業(yè)應(yīng)該重視稅收籌劃。

　　二、我國企業(yè)稅收籌劃的現(xiàn)狀及其原因分析

　　雖然隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的深化發(fā)展，大部分企業(yè)都意識到企業(yè)稅收籌劃的重要性，開始關(guān)注稅收籌劃，但我國企業(yè)的稅收籌劃還處在一個較低的水平，具體納稅實(shí)踐中還存在著不少問題。

　?。ㄒ唬┢髽I(yè)稅收籌劃認(rèn)識不夠，稅收籌劃意識不強(qiáng)

　　由于我國企業(yè)的納稅意識與發(fā)達(dá)國家尚有較大差距。往往未能真正認(rèn)識稅收籌劃的實(shí)質(zhì)，片面地認(rèn)為稅收籌劃僅僅是為了少繳稅，不僅如此，不少企業(yè)還將稅收籌劃等同于偷漏稅款，甚至是采用諸如偷稅、漏稅、抗稅等財(cái)務(wù)違規(guī)的方式來進(jìn)行所謂的“稅收籌劃”。所以稅收籌劃在企業(yè)的具體實(shí)踐中存在很多偏差和誤區(qū)，使得納稅籌劃的功效大大減弱。

　?。ǘ┢髽I(yè)稅收籌劃水平不高，缺乏真正意義上的稅收籌劃

　　目前我國企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時，更關(guān)注于短期甚至僅僅只是當(dāng)期的節(jié)稅效果，考慮的僅僅是不同方案的稅負(fù)差別，甚至只是初步的規(guī)避額外稅負(fù)，常常為了眼前的稅負(fù)降低而游離于違法與偷稅的邊緣；缺少全盤考慮的長期納稅籌劃，未顧及到企業(yè)的長遠(yuǎn)利益，更談不上通過呼吁、引導(dǎo)等方式積極爭取對自身有利的稅收政策等高級的稅收籌劃。

　?。ㄈ┤藛T素質(zhì)較低，缺乏稅收籌劃的專業(yè)人才

　　目前大多數(shù)企業(yè)的稅收籌劃是由企業(yè)的納稅人員、財(cái)務(wù)人員甚至只是一般的行政人員來負(fù)責(zé)，由于知識水平有限，知識更新較慢，業(yè)務(wù)素質(zhì)較差，無法滿足稅收籌劃工作人員所需具備的財(cái)務(wù)、稅收、管理、統(tǒng)計(jì)等多方面的能力要求。由于缺乏能夠勝任稅收籌劃的專業(yè)人才，企業(yè)即使有心進(jìn)行稅收籌劃，恐怕也難以落到實(shí)處，無法滿足我國企業(yè)納稅籌劃的發(fā)展要求，難以達(dá)到預(yù)期的效果。

　?。ㄋ模┤狈Χ愂栈I劃風(fēng)險意識，忽視稅收籌劃的風(fēng)險管理

　　企業(yè)稅務(wù)籌劃過程中存在不確定因素，而這些不確定因素若處理不當(dāng)，很容易就帶來不利的后果。特別是當(dāng)稅收相關(guān)政策進(jìn)行調(diào)整和補(bǔ)充時，政策不定期的變動將對對企業(yè)的稅收籌劃，尤其是長期性的稅收籌劃帶來巨大風(fēng)險。加上企業(yè)自身并未充分認(rèn)識到納稅籌劃中的風(fēng)險，沒有樹立風(fēng)險管理意識，未對納稅籌劃中的風(fēng)險采取有效的規(guī)避措施，往往影響到納稅籌劃的整體效果。

　　三、新稅法下如何做好企業(yè)的稅收籌劃

　　在新稅法頒布實(shí)施后，要想做好企業(yè)的稅收籌劃，更應(yīng)該針對新稅法改革的特點(diǎn)。新稅法改革中對納稅主體進(jìn)行了嚴(yán)格的限定、對稅率進(jìn)行了變動、明確了應(yīng)納稅所得的范圍，并且總體上減少了稅收優(yōu)惠政策。只有在熟悉新稅法的前提下，通過科學(xué)合理的稅收籌劃，才能讓稅收籌劃更好地為企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展服務(wù)。本文將從企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的投資活動、日常運(yùn)營、籌資活動三個環(huán)節(jié)進(jìn)行稅收籌劃。

　?。ㄒ唬┢髽I(yè)籌資活動的稅收籌劃

　　企業(yè)的籌資活動是企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營、對內(nèi)對外投資以及調(diào)整資本結(jié)構(gòu)，有效籌措資金的一系列活動?；I資活動的稅收籌劃主要是通過設(shè)計(jì)科學(xué)合理的資本結(jié)構(gòu)、選擇最佳的企業(yè)整體資本成本以及有效管理籌資活動產(chǎn)生的財(cái)務(wù)風(fēng)險。由于企業(yè)的籌資活動可以通過改變資本結(jié)構(gòu)、資本成本和財(cái)務(wù)風(fēng)險來影響企業(yè)的最終價值，所以說，企業(yè)有較大的空間可以進(jìn)行籌資活動的稅務(wù)籌劃，企業(yè)進(jìn)行籌資活動稅務(wù)籌劃主要應(yīng)分析資本結(jié)構(gòu)的變動會對企業(yè)業(yè)績和稅負(fù)產(chǎn)生怎么影響；企業(yè)應(yīng)當(dāng)如何安排資本結(jié)構(gòu)，才能在節(jié)稅的同時實(shí)現(xiàn)所有者稅后收益最大化的目標(biāo)；企業(yè)應(yīng)該如何管理籌資活動的稅務(wù)籌劃風(fēng)險?；I資活動的稅務(wù)籌劃就是通過通常兼顧的方式，采用最佳籌資組合，合理安排財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)，規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)價值的最大化。

　　由于不同的籌資方式對應(yīng)著不同的籌資渠道，不僅會形成不同的資本結(jié)構(gòu)，而且會形成不同的稅前、稅后資金成本。企業(yè)的籌資活動除了希望能夠籌集到滿足企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的資金外，還應(yīng)該盡可能的降低企業(yè)的資金成本。而不同方式籌集的資金不僅影響到企業(yè)的資本成本，同時還影響到企業(yè)稅負(fù)的高低。具體來說，企業(yè)經(jīng)營活動所需資金，通?？梢酝ㄟ^從銀行取得借款、發(fā)行債券、發(fā)行股票、融資租賃以及利用企業(yè)的保留盈余等途徑取得。其中權(quán)益性資金，不能在企業(yè)所得稅之前扣除，企業(yè)的利潤應(yīng)先上繳企業(yè)所得稅，才可用于股息、股利分配等，一定程度上加重了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，但權(quán)益性資金不需要企業(yè)償還，所以一定程度上緩解了企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險；而債權(quán)性資金則不同，債權(quán)性資金所帶來的利息支出在稅法上規(guī)定可以在稅前扣除，有抵稅的功效，但同時由于債權(quán)性資金需要企業(yè)進(jìn)行償還，所以也給企業(yè)帶來了財(cái)務(wù)壓力。除了通常意義上的權(quán)益融資和債權(quán)融資外，企業(yè)還可以通過融資租賃方式進(jìn)行籌資，它是介于權(quán)益融資和債權(quán)融資之間，通過將出租物的所有權(quán)與所有權(quán)相分離的方式，既可實(shí)現(xiàn)融資，又可到達(dá)節(jié)稅和優(yōu)化財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)的目的。不同的籌資方式會影響企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)、資本成本以及相應(yīng)的財(cái)務(wù)風(fēng)險，也為企業(yè)籌資活動的稅收籌劃提供了較大的空間。同時考慮到風(fēng)險和收益的相生性，企業(yè)在進(jìn)行籌資活動稅務(wù)籌劃時，應(yīng)比較進(jìn)行收益和風(fēng)險的綜合評估，權(quán)衡利弊得失，才可實(shí)現(xiàn)企業(yè)價值的最大化。

　　（二）企業(yè)經(jīng)營活動的稅收籌劃

　　企業(yè)的日常經(jīng)營活動是企業(yè)得以長期生存發(fā)展的根本活動，對企業(yè)有著至關(guān)重要的影響。企業(yè)經(jīng)營活動的稅收籌劃主要可以通過選擇合適的會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)、合理分?jǐn)傎M(fèi)用等方式來實(shí)現(xiàn)。其中會計(jì)政策方式的選擇包括但不僅限于固定資產(chǎn)折舊方式的選擇、存貨計(jì)價方式的選擇等等。固定資產(chǎn)折舊指的是在固定資產(chǎn)使用壽命期內(nèi)，采用確定的計(jì)價方法對固定資產(chǎn)使用過程中發(fā)生的損耗額進(jìn)行系統(tǒng)性的分?jǐn)?。比如將固定資產(chǎn)折舊的損耗逐步轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品成本、期間費(fèi)用中。目前稅法中規(guī)定的固定資產(chǎn)折舊方法主要包括平均使用年限法，加速折舊法，產(chǎn)量法等。由于折舊有著抵稅的作用，折舊的多少直接影響成本的多少，利潤的高低，及應(yīng)納稅額等。同樣的道理，企業(yè)存貨計(jì)價的方式也有先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、移動平均法、個別計(jì)價法等，不同的存貨計(jì)價方式也會對企業(yè)納稅產(chǎn)生不同的影響，所以企業(yè)可以根據(jù)企業(yè)的具體特點(diǎn)，選擇最有利的折舊方式和存貨計(jì)價方式，達(dá)到納稅籌劃的目的。此外，在企業(yè)的日常經(jīng)營活動中，企業(yè)還可以通過合理分?jǐn)傎M(fèi)用進(jìn)行納稅籌劃。這里的費(fèi)用主要指的是生產(chǎn)經(jīng)營成本和期間費(fèi)用。由于費(fèi)用是產(chǎn)品成本的組成部分，當(dāng)營業(yè)額一定時，成本增加，利潤就會相應(yīng)地減少，利潤減少就使得稅基減少，最終導(dǎo)致應(yīng)稅金額的減少，達(dá)到節(jié)稅的目的，但是由于這個時候企業(yè)的利潤也是減少的，所以企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃的時候，不光要考慮到納稅的減少，還要考慮企業(yè)的整體效益，才能實(shí)現(xiàn)企業(yè)的價值最大化。

　?。ㄈ┢髽I(yè)投資活動的稅收籌劃

　　除了企業(yè)的籌資活動和經(jīng)營活動外，企業(yè)的投資活動也是企業(yè)的一項(xiàng)重要活動。企業(yè)的投資活動包括企業(yè)間的合并重組、合營聯(lián)營等，可能涉及跨區(qū)甚至是跨國的投資活動。由于不同的投資方式、不同的投資地點(diǎn)、不同的投資核算方式會帶來不同的稅負(fù)水平，這也給企業(yè)的投資互動提供了稅收籌劃的機(jī)會。企業(yè)投資活動方面的稅收籌劃主要包括選擇恰當(dāng)?shù)拈L期投資核算方法（成本法或者權(quán)益法）進(jìn)行稅務(wù)籌劃；通過推遲開始獲利年度，延長經(jīng)營期或者利用稅前利潤彌補(bǔ)以前年度虧損進(jìn)行稅務(wù)籌劃；通過保留低稅率地區(qū)企業(yè)的稅后利潤不予分配轉(zhuǎn)增資本等方式進(jìn)行利潤分配的稅務(wù)籌劃；通過選擇直接投資建廠方式或者通過兼并收購當(dāng)?shù)仄髽I(yè)等方式進(jìn)行投資來進(jìn)行納稅籌劃，從而達(dá)到減輕投資方稅負(fù)負(fù)擔(dān)的目的。

　　四、結(jié)束語

　　企業(yè)的稅收籌劃要符合國家的稅收要求，具有廣闊的發(fā)展前景，能夠起到減輕納稅人負(fù)擔(dān)的作用，企業(yè)開展稅收籌劃工作不僅能夠?qū)崿F(xiàn)稅收成本最小、企業(yè)財(cái)務(wù)利益最大化，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的內(nèi)在價值，更是提升經(jīng)營管理水平的重要捷徑。因此，我國企業(yè)應(yīng)充分認(rèn)識其重要性和緊迫性，積極正確地去開展稅收籌劃工作。

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