當(dāng)前，在世界經(jīng)濟(jì)一體化對我國經(jīng)濟(jì)影響加劇的大背景下，我國財政稅收領(lǐng)域討論比較多的一個熱點(diǎn)問題，就是如何加強(qiáng)企業(yè)所得稅稅基管理。因為，統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅稅制已呼之欲出，企業(yè)所得稅稅基管理面臨著新的課題，加之目前我國企業(yè)所得稅稅基管理出現(xiàn)的問題十分突出，如果得以解決將有助于提高企業(yè)所得稅的征管效率，尤其是對推進(jìn)企業(yè)所得稅規(guī)范化管理進(jìn)程，實現(xiàn)公平稅負(fù)意義重大。筆者通過對企業(yè)稅得稅稅基管理現(xiàn)狀進(jìn)行簡要分析，并提出幾點(diǎn)不成熟的解決辦法，以供研究探討。

　　一、企業(yè)所得稅稅基管理存在的主要問題

　　作為國民收入型的企業(yè)所得稅稅基，在管理上存在的主要問題是稅基不清，人治管理多，法治管理少，侵蝕稅基現(xiàn)象嚴(yán)重，不利于形成穩(wěn)定、公平、透明的經(jīng)濟(jì)竟?fàn)幁h(huán)境，主要表現(xiàn)為優(yōu)惠政策過多、過濫，優(yōu)惠方式單一，稅前扣除項目不統(tǒng)一，監(jiān)管不嚴(yán)，會計利潤與應(yīng)稅所得差異過大等。

　?。ㄒ唬┢髽I(yè)所得稅優(yōu)惠政策過多、過濫，優(yōu)惠方式單一，使稅基變窄。首先，就稅收優(yōu)惠政策本身來說，“成份論”“地區(qū)論”大行其道，國民待遇原則弱化。從我國企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策看，不但內(nèi)資企業(yè)之間稅收優(yōu)惠政策不統(tǒng)一，而且外資企業(yè)之間稅收優(yōu)惠政策也不統(tǒng)一，內(nèi)外資企業(yè)稅收優(yōu)惠政策更是相差甚遠(yuǎn)。致使享受優(yōu)惠政策的假福利、假校辦、假高新及假外資企業(yè)層出不窮，出現(xiàn)了“搭便車”、坐“順風(fēng)車”的現(xiàn)象，造成納稅人有更多的選擇機(jī)會，不利于公平稅負(fù)，而使那些不法之徒有更多的鉆優(yōu)惠政策的空子，達(dá)到不繳或少繳企業(yè)所得稅的目的，也給企業(yè)所得稅稅種管理造成了混亂?？梢哉f不但與國家照顧的預(yù)期目的相悖，反而促成稅收優(yōu)惠泛濫“成災(zāi)”，阻礙了市場扛桿按最優(yōu)方式調(diào)節(jié)和分配經(jīng)濟(jì)資源。值得一提的是，有些地區(qū)的地方政府還自行制定稅收優(yōu)惠政策及實施優(yōu)惠政策的具體辦法，越權(quán)減免、越級減免，超范圍減免，擅自拓寬了稅收優(yōu)惠政策的深度和廣度，嚴(yán)重擾亂了正常的經(jīng)濟(jì)秩序，也給稅務(wù)機(jī)關(guān)正常的征收管理設(shè)立了極大的障礙，使稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人的關(guān)系緊張，給稅收執(zhí)法帶來了難度，稅收秩序遭到了嚴(yán)重破壞。其次，更應(yīng)值得關(guān)注的是稅收優(yōu)惠方式單一，這就更削弱了稅收優(yōu)惠作用的發(fā)揮。目前我國主要采取稅率式、直接減免稅式、再投資退稅式的稅收優(yōu)惠政策模式，屬于事后調(diào)節(jié)，其結(jié)果只能是盈利企業(yè)受益。而稅前扣除、加速折舊、投資抵免等稅基基礎(chǔ)式間接優(yōu)惠方式運(yùn)用較少，不重視事前調(diào)節(jié)而使企業(yè)獲得利潤。很顯然，這種稅收優(yōu)惠過分單一性，不利于從稅基基礎(chǔ)開始培養(yǎng)稅源，勢必會挫傷企業(yè)經(jīng)營管理的積極性，使稅收服務(wù)于經(jīng)濟(jì)發(fā)展的職能作用淡化。

　　（二）稅前扣除項目不統(tǒng)一，把關(guān)不嚴(yán)，嚴(yán)重侵蝕稅基。從經(jīng)濟(jì)學(xué)角度來說，企業(yè)所得稅稅法規(guī)定的扣除項目，主要是為了保證社會再生產(chǎn)的順利進(jìn)行。而目前我國所得稅法則承擔(dān)多項目標(biāo)和任務(wù)，嚴(yán)重扭曲了經(jīng)濟(jì)行為。一是企業(yè)所得稅稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一。企業(yè)所得稅扣除辦法，在執(zhí)行過程中，只注重了權(quán)責(zé)發(fā)生制、配比制、相關(guān)性及確定性原則，沒能在統(tǒng)一稅前扣除項目上做更多的考慮，造成了計稅所得額的不一致。比如，內(nèi)資企業(yè)在固定資產(chǎn)折舊上，雖然現(xiàn)在明確了內(nèi)資企業(yè)可以自主選擇加速折舊的辦法計提折舊，并報稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，但同時又對采取此辦法的行業(yè)、關(guān)鍵設(shè)備、加速折舊的方法和折舊年限做出了嚴(yán)格的限定。從中可以看到，這種內(nèi)外有別的折舊限定，顯然不利于內(nèi)資企業(yè)發(fā)展，也不符合國際慣例。再比如，稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，往往是內(nèi)資企業(yè)受到一定限制，相反外資企業(yè)卻不受限制，造成了內(nèi)外資企業(yè)計稅依據(jù)不盡一致。二是監(jiān)督把關(guān)不嚴(yán)，侵蝕稅基。在實際工作中，由于忽視了成本費(fèi)用是否與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)、支出的憑證是否真實、合法有效，而只是過多的注重納稅人成本計算方法是否正確，間接成本分配是否合理，存貨計價是否更改等項內(nèi)容進(jìn)行監(jiān)督檢查。使成本費(fèi)用及損失的確認(rèn)更具有彈性，與稅前扣除項目的剛性形成巨大反差。比如，有些單位，借外出學(xué)習(xí)、參觀、考察項目、采購之名，實則公費(fèi)旅游，分期分批的外出觀光，而我們在審查時，僅就憑證是否合法，有無超標(biāo)報銷差旅費(fèi)進(jìn)行審查，而忽略了對差旅費(fèi)的證明材料的審核，造成稅前扣除把關(guān)不嚴(yán)，審核的方向性出現(xiàn)偏頗，人為地縮小了企業(yè)所得稅稅基，使稅務(wù)機(jī)關(guān)在企業(yè)所得稅稅基管理上，未能發(fā)揮好從源泉上監(jiān)督管理的效能，常有失控現(xiàn)象的發(fā)生。

　　（三）會計利潤與應(yīng)稅所得差異過大，不利于企業(yè)所得稅稅基管理。據(jù)不完全統(tǒng)計，盡管我國會計標(biāo)準(zhǔn)與國際會計標(biāo)準(zhǔn)在很大程度上已經(jīng)趨同，但在不同的會計制度下，內(nèi)外資企業(yè)的會計利潤與應(yīng)稅所得之間的差異達(dá)120項之多，使利潤的認(rèn)定更具有不確定性，致使稅基不清，這就給加強(qiáng)企業(yè)所得稅稅基管理帶來了一定難度，也對如何規(guī)范化管理企業(yè)所得稅稅基提出了挑戰(zhàn)。我國在現(xiàn)行會計制度與企業(yè)所得稅法、外商投資企業(yè)所得稅法及外國企業(yè)所得稅法對利潤認(rèn)定差異的處理上，基本上實行的是與具體會計準(zhǔn)則相分離的納稅申報方式。但由于我國完備的會計核算體系尚未建立，企業(yè)會計核算的水平又比較低，依法納稅意識更是缺乏，加之，我們稅務(wù)機(jī)關(guān)自身的征管能力、水平又相對很低，征管手段又相對落后，征納稅雙方信息溝通渠道不暢，社會信息不能共享等諸多因素限制，因此，現(xiàn)行企業(yè)所得稅會計處理暫行辦法不僅加重了企業(yè)所得稅匯算清繳工作量，致使匯算清繳中補(bǔ)稅額度大，要求入庫的難度自然加大，嚴(yán)重影響了對加強(qiáng)企業(yè)所得稅的稅種和稅源管理。更重要的是要在一個匯算清繳期的短時間內(nèi)，完全徹底做到依法治稅，應(yīng)收盡收是無法想像的，也是不符合實際的，這就不能從根本上滿足稅基規(guī)范化、法制化管理的需要。

　　二、企業(yè)所得稅稅基管理的對策和建議

　　強(qiáng)化企業(yè)所得稅稅基管理，應(yīng)著眼于稅法的統(tǒng)一，稅制的規(guī)范，并逐步與國際接軌。在具體操作上要調(diào)整稅收優(yōu)惠政策，統(tǒng)一扣除項目，建立完備的所得稅會計制度，使企業(yè)所得稅稅基得到統(tǒng)一、規(guī)范和穩(wěn)定，以便有利于加強(qiáng)對其管理。

　?。ㄒ唬┱{(diào)整稅收優(yōu)惠政策，統(tǒng)一稅基。要在總量控制和效益控制的基礎(chǔ)上，制定統(tǒng)一的稅收優(yōu)惠政策法規(guī)，借鑒國際通行做法。比如在一定的經(jīng)濟(jì)時期內(nèi)，只確定優(yōu)惠的原則和方向，具體優(yōu)惠政策以行政法規(guī)的形式進(jìn)行明確，以適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。待目標(biāo)任務(wù)實現(xiàn)后，再適時適度加以靈活調(diào)整，適當(dāng)?shù)牟粩嗉右愿母?。同時，要注重內(nèi)外資企業(yè)同等地位的原則，逐步享受同等優(yōu)惠，實行國民待遇，做到一視同仁。優(yōu)惠要堅持以立業(yè)政策為主，在一定時期內(nèi)兼顧地區(qū)、外資優(yōu)惠為輔，并逐步適當(dāng)縮小優(yōu)惠范圍，僅限于高新、基礎(chǔ)設(shè)施、農(nóng)業(yè)及環(huán)境保護(hù)等。區(qū)域性產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠應(yīng)向欠發(fā)過地區(qū)傾斜，優(yōu)惠方式不宜過多地采用直接減免，宜大量采用稅前費(fèi)用扣除、加速折舊和投資抵免等方法，實行稅基式間接優(yōu)惠。加強(qiáng)產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠導(dǎo)向，很好地利用外資同優(yōu)化我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)結(jié)合起來，有效地引導(dǎo)資金投向國家急需發(fā)展的瓶頸產(chǎn)業(yè)，促使外資投向合理，進(jìn)一步促進(jìn)國內(nèi)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的平衡，以達(dá)到對特殊行業(yè)的鼓勵、扶持和引導(dǎo)的目的，真正體現(xiàn)稅收調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的職能作用。同時，還要明令對無權(quán)制定和出臺稅收優(yōu)惠政策的要予以追究，給主要責(zé)任人黨紀(jì)、政紀(jì)處分以至于判處刑罰，以此來杜絕擅自制定稅收優(yōu)惠政策現(xiàn)象的發(fā)生。另外，對利用假校辦、假福利、假“三資”騙取國家政策的“三假”企業(yè)，一是要嚴(yán)格審批，強(qiáng)化資格認(rèn)定，依托“準(zhǔn)入制度”嚴(yán)格把關(guān)，抓好源頭控管。二是要進(jìn)一步完善防范措施，稅務(wù)機(jī)關(guān)要主動擔(dān)負(fù)起清理責(zé)任，同時還要對騙取免稅資格進(jìn)行偷、逃、騙稅的行為加大懲治力度，從重處罰。三是要樹立既抓立法，又抓司法的治稅思想，盡快組建稅務(wù)司法保障系統(tǒng)，賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)更大、更強(qiáng)有力的權(quán)力來確保稅收執(zhí)法的剛性，這樣既保證了優(yōu)惠政策的相對穩(wěn)定，有統(tǒng)一了企業(yè)所得稅基。

　?。ǘ┙y(tǒng)一扣除項目標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范稅基。市場經(jīng)濟(jì)的要求就是要公平、公開、公正。雙軌制、雙重標(biāo)準(zhǔn)勢必會造成不公平競爭。要盡快制定出臺既符合WTO規(guī)則，又適合我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要的，統(tǒng)一、規(guī)范的企業(yè)所得稅稅前扣除項目及標(biāo)準(zhǔn)。因此，稅前扣除應(yīng)要符合國際慣例，就必須統(tǒng)一企業(yè)所得稅稅前扣除項目及標(biāo)準(zhǔn)。就目前看，計稅成本費(fèi)用的確定，應(yīng)當(dāng)適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)制度和技術(shù)進(jìn)步、創(chuàng)新的要求，充分體現(xiàn)對納稅企業(yè)的各種補(bǔ)償。比如，對計稅工資標(biāo)準(zhǔn)的確定，建議應(yīng)按企業(yè)實際發(fā)放工資額度予以承認(rèn)稅前扣除，不再確定統(tǒng)一的工資扣除標(biāo)準(zhǔn)。對個人工薪收入超過個人所得稅起征點(diǎn)的，應(yīng)依法征收個人所得稅，通過個人所得稅調(diào)節(jié)企業(yè)有意多發(fā)工資，少繳企業(yè)所得稅的問題。再比如，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中發(fā)生的各種費(fèi)用，應(yīng)不附加任何條件限制，按照實際發(fā)生額據(jù)實扣除。這樣不僅規(guī)范了企業(yè)所得稅稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)，又統(tǒng)一了企業(yè)所得稅計稅依據(jù)，也符合國際慣例。另外，要認(rèn)真落實各項企業(yè)所得稅收入、成本費(fèi)用扣除辦法。建立動態(tài)的稅基管理體系，要求納稅人，除商業(yè)秘密外的重大生產(chǎn)決策、關(guān)聯(lián)企業(yè)情況、收入成本費(fèi)用核算辦法，及時報稅務(wù)機(jī)關(guān)備查，以便于稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益作出合理的預(yù)測，制定比較切合實際的稅收計劃。還要對納稅人報送來的涉稅扣除項目手續(xù)，指派專人進(jìn)行調(diào)查核實，對弄虛做假騙取稅前扣除的，要視情節(jié)按《征管法》有關(guān)規(guī)定處罰，進(jìn)而使稅基得到了規(guī)范。

　?。ㄈ┙⑼陚涞钠髽I(yè)所得稅會計制度，穩(wěn)定稅基。獨(dú)立于企業(yè)財務(wù)會計制度之外建立企業(yè)所得稅會計制度，是市場經(jīng)濟(jì)國家的傳統(tǒng)做法?，F(xiàn)行企業(yè)所得稅對稅前準(zhǔn)予扣除的項目、內(nèi)容和標(biāo)準(zhǔn)都做出了一些具體規(guī)定，尤其是明確規(guī)定了企業(yè)的財務(wù)會計處理與稅收規(guī)定不一致的，依據(jù)現(xiàn)行稅法的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，顯而易見，缺乏其可操作性和系統(tǒng)性，國家稅收依附于企業(yè)財務(wù)制度的現(xiàn)狀仍然沒有改變。其根本原因是尚未形成一項完備的法定扣除制度，也就是通常所說的企業(yè)所得稅會計制度。所以，通過對我國現(xiàn)行企業(yè)所得稅法及各項企業(yè)財務(wù)制度相互之間的差異和矛盾進(jìn)行全面的分析和清理，盡快將內(nèi)外資兩套稅法合并為統(tǒng)一的企業(yè)所得稅法，并建立我國的企業(yè)所得稅會計制度，以解決內(nèi)外資企業(yè)間稅負(fù)不平，特別是內(nèi)資企業(yè)稅負(fù)偏重的問題。同時還要對內(nèi)外資企業(yè)所得額的認(rèn)定、費(fèi)用、稅金、損失等各項扣除項目的范圍和標(biāo)準(zhǔn)，做出符合經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要，又有利于稅基管理的具體規(guī)定，徹底改變企業(yè)所得稅計稅依據(jù)過多依賴、依附于企業(yè)財務(wù)制度的狀況，使企業(yè)所得稅稅基趨于穩(wěn)定，易于管理。