一年一度的企業(yè)所得稅匯算清繳工作開始了，如何準(zhǔn)確填寫《企業(yè)所得稅年度納稅申報表》是納稅人與稅務(wù)機關(guān)共同關(guān)注的問題。筆者根據(jù)自2006年1月1日起執(zhí)行的《企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法》（國稅發(fā)[2005]200號）等稅收法規(guī)，結(jié)合多年來的工作實際，談?wù)劶{稅人進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳時應(yīng)注意的問題。

　　一、計稅收入應(yīng)計未計

　　企業(yè)所得稅的計稅依據(jù)是應(yīng)納稅所得額，即納稅人每一納稅年度的收入總額減去準(zhǔn)予扣除項目金額后的余額。因為稅法規(guī)定與會計制度在收入的確認(rèn)原則和確認(rèn)時間上存在差異：會計制度從實質(zhì)重于形式和謹(jǐn)慎性原則出發(fā)，側(cè)重于收入的實質(zhì)性實現(xiàn)；稅法在確認(rèn)收入時往往“形式重于實質(zhì)”，通常不考慮收入的風(fēng)險問題，所以稅法確認(rèn)的計稅收入與會計制度確認(rèn)的會計收入產(chǎn)生的差異無法消除。納稅申報表中的“收入總額”是稅法認(rèn)定的計稅收入總額，既包括會計口徑收入，又包括會計未作收入而稅法要求作為收入的視同銷售收入；既包括應(yīng)稅項目收入，又包括免稅項目收入；既包括稅前收入，又包括稅后收入，如投資收益無論是否補稅，一律先還原并入收入總額中。這就要求納稅人在填寫納稅申報表時，既要確保會計口徑的收入準(zhǔn)確無誤，也要注重對計稅收入與會計收入差異的賬外調(diào)整，即在納稅申報表上進(jìn)行調(diào)整，避免計稅收入應(yīng)計未計。

　　二、成本費用應(yīng)扣未扣

　　納稅申報表中的“扣除項目”部分是指納稅人在計算納稅調(diào)整前所得時需要扣除的主營業(yè)務(wù)成本、主營業(yè)務(wù)稅金及附加、其他業(yè)務(wù)支出、營業(yè)外支出和營業(yè)費用、管理費用、財務(wù)費用。這些成本費用是根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則確認(rèn)的，與本單位取得的各項收入相關(guān)聯(lián)。它既包括按稅法規(guī)定允許扣除的項目，也包括按稅法規(guī)定不允許扣除的項目。在實際工作中，一些納稅人出于不同的目的，利用某些賬戶隨意調(diào)節(jié)成本費用：有的亂擠亂攤成本費用，有的有意少計費用、少提折舊，調(diào)節(jié)利潤。而財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)所得稅幾個具體問題的通知》（財稅字[1996]79號）規(guī)定，企業(yè)納稅年度內(nèi)應(yīng)計未計扣除項目，包括各類應(yīng)計未計費用、應(yīng)提未提折舊等，不得轉(zhuǎn)移以后年度補扣。這就要求納稅人在納稅年度對成本費用的核算要規(guī)范、合法，對成本費用的扣除要及時、足額，避免成本費用應(yīng)扣未扣。由于平時疏忽應(yīng)扣未扣的成本費用，可在規(guī)定的申報期內(nèi)采取補救措施，以減輕納稅人的額外稅收負(fù)擔(dān)。

　　三、審批事項應(yīng)報未報

　　《行政許可法》頒布實施后，對能夠通過事后監(jiān)管或檢查解決的審批事項，稅法取消了審批管理，規(guī)定了新的后續(xù)管理辦法。對目前尚未取消的涉稅審批項目，如納稅人需要報經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核、審批的稅前扣除、投資抵免、減免稅等事項，應(yīng)按有關(guān)規(guī)定及時辦理。自2005年9月1日起執(zhí)行的《企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的各項需審批的財產(chǎn)損失應(yīng)在納稅年度終了后15日內(nèi)集中一次報稅務(wù)機關(guān)審批。自2005年10月1日起執(zhí)行的《稅收減免管理辦法》把減免稅的類型劃分為備案和報批兩種類型，報批類減免稅應(yīng)提交資料，提出申請，經(jīng)按規(guī)定具有審批權(quán)限的稅務(wù)機關(guān)審批確認(rèn)后執(zhí)行。未按規(guī)定申請或雖申請但未經(jīng)有權(quán)稅務(wù)機關(guān)審批確認(rèn)的，納稅人不得享受減免稅。這就需要納稅人在規(guī)定時限內(nèi)根據(jù)審批條件履行報批手續(xù)，避免審批事項應(yīng)報未報。

　　四、調(diào)整項目應(yīng)調(diào)未調(diào)

　　納稅申報表中的納稅調(diào)整項目，指稅法與會計制度對稅前扣除項目由于在計算口徑、確認(rèn)時間的不同而造成的差異，主要是用納稅申報表中的“扣除項目”部分與稅法規(guī)定進(jìn)行對比，將二者之間的差異作為納稅調(diào)整項目。納稅調(diào)整項目主要有：工資薪金，職工福利費、職工工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費，利息支出，業(yè)務(wù)招待費，廣告支出，贊助支出，捐贈支出，折舊、攤銷支出，罰款、罰金或滯納金，各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，研究開發(fā)費用附加扣除額，其他納稅調(diào)整項目。納稅人在進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳時，應(yīng)按照稅收法律、法規(guī)和企業(yè)所得稅的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整。如委托中介機構(gòu)代理納稅申報的，中介機構(gòu)應(yīng)當(dāng)出具包括納稅調(diào)整的項目、原因、依據(jù)、計算過程、調(diào)整金額等內(nèi)容的報告。

　　此外，納稅人應(yīng)在匯算清繳后，對違反會計制度所做的賬務(wù)處理進(jìn)行必要的調(diào)整，否則會出現(xiàn)會計信息失真及所得稅先補后退或重復(fù)征稅等問題。當(dāng)然，錯賬的調(diào)整不同于上述差異的調(diào)整，表現(xiàn)在：對稅法與會計差異的調(diào)整只需進(jìn)行賬外調(diào)整，不必改變納稅人符合會計制度規(guī)定的賬面記錄；對違反會計制度所做賬務(wù)處理的調(diào)整必須進(jìn)行賬內(nèi)調(diào)整，使賬面記錄完全符合會計制度的要求。不論是差異調(diào)整，還是錯賬調(diào)整，都是為了確保納稅申報的準(zhǔn)確性，避免調(diào)整項目應(yīng)調(diào)未調(diào)。

　　五、實現(xiàn)稅款應(yīng)繳未繳

　　在進(jìn)行納稅調(diào)整之后，納稅人就可以按照納稅申報表的邏輯關(guān)系計算確定應(yīng)納稅所得額和應(yīng)繳所得稅額。

　　納稅人在納稅年度內(nèi)預(yù)繳的稅款少于應(yīng)納稅額的，應(yīng)在匯算清繳期限內(nèi)結(jié)清應(yīng)補繳的稅款；預(yù)繳稅款超過全年應(yīng)納稅額的，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)及時辦理退稅或者抵繳其下一年度應(yīng)繳納的所得稅。納稅人對應(yīng)該補繳的稅款必須及時足額繳納。否則，稅務(wù)機關(guān)要依法加收滯納金，而且在匯算清繳工作結(jié)束后，稅務(wù)機關(guān)要組織開展企業(yè)所得稅納稅評估和檢查。如果納稅人采取偽造、變造、隱匿，擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者進(jìn)行虛假納稅申報的手段，造成不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅，稅務(wù)機關(guān)會根據(jù)《稅收征管法》的規(guī)定進(jìn)行處理。所以，納稅人應(yīng)對其納稅申報資料的真實性、準(zhǔn)確性和完整性負(fù)責(zé)，避免實現(xiàn)的稅款應(yīng)繳未繳。