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完善固定資產(chǎn)加速折舊政策答問

2014-11-24 08:57 來源:國家稅務(wù)總局   我要糾錯(cuò) | 打印 | | |

內(nèi)容摘要:國家稅務(wù)總局所得稅司有關(guān)負(fù)責(zé)人就完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策答記者問。

一、問:完善固定資產(chǎn)加速折舊政策的背景是什么?

答:當(dāng)前,制約制造業(yè)投資的關(guān)鍵問題是企業(yè)資金緊張。今年以來,制造業(yè)投資增速有所下滑,企業(yè)自身投資能力不足、外部融資成本高等因素制約了企業(yè)轉(zhuǎn)型升級。在此情況下,需要盡快為制造業(yè)注入流動性,促進(jìn)技術(shù)革新、產(chǎn)業(yè)升級,向中高端水平邁進(jìn)。為此,國務(wù)院決定,進(jìn)一步完善固定資產(chǎn)加速折舊政策。通過進(jìn)一步完善固定資產(chǎn)和研發(fā)儀器設(shè)備加速折舊政策,減輕企業(yè)投資初期的稅收負(fù)擔(dān),改善企業(yè)現(xiàn)金流,調(diào)動企業(yè)提高設(shè)備投資、更新改造和科技創(chuàng)新的積極性。這是一項(xiàng)既利當(dāng)前、更惠長遠(yuǎn)的重大舉措,對于提高傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)競爭力,增強(qiáng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展后勁和活力,實(shí)現(xiàn)提質(zhì)增效升級和持續(xù)穩(wěn)定增長,促進(jìn)就業(yè),完善我國支持企業(yè)創(chuàng)新的稅收政策體系等都具有重要意義。

二、問:完善固定資產(chǎn)加速折舊政策有哪些主要內(nèi)容?

答:根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》(財(cái)稅[2014]75號)的規(guī)定,完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策有如下內(nèi)容:

1、對生物藥品制造業(yè),專用設(shè)備制造業(yè),鐵路、船舶、航空航天和其他運(yùn)輸設(shè)備制造業(yè),計(jì)算機(jī)、通信和其他電子設(shè)備制造業(yè),儀器儀表制造業(yè),信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)等6個(gè)行業(yè)的企業(yè),2014年1月1日后新購進(jìn)的固定資產(chǎn),可以縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。

對上述6個(gè)行業(yè)的小型微利企業(yè)2014年1月1日后新購進(jìn)的研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營共用的儀器、設(shè)備,單位價(jià)值不超過100萬元的,允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除,不再分年度計(jì)算折舊;單位價(jià)值超過100萬元的,可以縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。

2、對所有行業(yè)企業(yè)2014年1月1日后新購進(jìn)的專門用于研發(fā)的儀器、設(shè)備,單位價(jià)值不超過100萬元的,允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除,不再分年度計(jì)算折舊;單位價(jià)值超過100萬元的,可以縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。

3、對所有企業(yè)持有的單位價(jià)值不超過5000元的固定資產(chǎn),允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除,不再分年度計(jì)算折舊。

三、問:為貫徹落實(shí)國務(wù)院完善固定資產(chǎn)加速折舊政策,國家稅務(wù)總局采取了哪些措施?

答:國務(wù)院決定實(shí)施完善固定資產(chǎn)加速折舊政策后,為貫徹落實(shí)國務(wù)院的政策精神,使有關(guān)政策內(nèi)容盡快落地,10月20日,稅務(wù)總局與財(cái)政部聯(lián)合發(fā)布了《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》(財(cái)稅[2014]75號),就有關(guān)政策的具體內(nèi)容作出明確。為解決具體操作管理問題,11月14日,國家稅務(wù)總局下發(fā)了《國家稅務(wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)加速折舊稅收政策有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2014年第64號),就貫徹落實(shí)具體征管問題作出了詳細(xì)規(guī)定。在稅務(wù)總局門戶網(wǎng)站及其他媒體對加速折舊政策及管理問題進(jìn)行了宣傳解讀。此外,還專門對納稅申報(bào)表的相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行了修訂。下一步,稅務(wù)總局還將不斷進(jìn)行宣傳、培訓(xùn),做好后續(xù)管理工作,加強(qiáng)各地政策落實(shí)督導(dǎo),確保優(yōu)惠政策落實(shí)到位。

四、問:為何選擇六大行業(yè)實(shí)施完善加速折舊政策?

答:此次的加速折舊政策選擇了生物藥品制造業(yè)、專用設(shè)備制造業(yè),鐵路、船舶、航空航天和其他運(yùn)輸設(shè)備制造業(yè),計(jì)算機(jī)、通信和其他電子設(shè)備制造業(yè),儀器儀表制造業(yè),信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)等6個(gè)行業(yè),主要是考慮這些行業(yè)都是國家鼓勵(lì)的戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)。按照《“十二五”國家戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展規(guī)劃》,到2015年戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)增加值占國內(nèi)生產(chǎn)總值比重將達(dá)到8%左右,這些行業(yè)在國民經(jīng)濟(jì)體系中影響大,對產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級、節(jié)能減排、提高人民健康水平、增加就業(yè)等帶動作用明顯。通過實(shí)施加速折舊政策,能夠直接或間接帶動固定資產(chǎn)投資的大幅增長,加速產(chǎn)業(yè)升級,促進(jìn)經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)增長和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)進(jìn)一步優(yōu)化。

另外,國家有關(guān)部門將根據(jù)此項(xiàng)優(yōu)惠政策實(shí)施情況,適時(shí)擴(kuò)大或調(diào)整加速折舊企業(yè)所得稅政策適用的行業(yè)范圍。

五、問:六大行業(yè)按照什么標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行劃分?

答:為增強(qiáng)稅收優(yōu)惠政策的確定性,公告規(guī)定,六大行業(yè)具體按照國家統(tǒng)計(jì)局《國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類與代碼(GB/4754-2011)》執(zhí)行。今后國家有關(guān)部門更新國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類與代碼,從其規(guī)定。

六、問:六大行業(yè)企業(yè)享受加速折舊政策的口徑是什么?

答:享受加速折舊稅收優(yōu)惠政策的六大行業(yè)企業(yè)是指以上述行業(yè)業(yè)務(wù)為主營業(yè)務(wù),其固定資產(chǎn)投入使用當(dāng)年主營業(yè)務(wù)收入占企業(yè)收入總額50%(不含)以上的企業(yè)。

為使這項(xiàng)優(yōu)惠政策真正落實(shí)到國家鼓勵(lì)的行業(yè)企業(yè),考慮到企業(yè)多業(yè)經(jīng)營的情況,在認(rèn)定六大行業(yè)企業(yè)時(shí),使用收入指標(biāo)來界定。在實(shí)際執(zhí)行中,應(yīng)注意以下幾點(diǎn):第一,收入口徑為收入總額,引用了《企業(yè)所得稅法》第六條所稱的收入總額的概念,避免在計(jì)算比例時(shí)引發(fā)歧義。第二,在計(jì)算時(shí)應(yīng)使用固定資產(chǎn)開始用于生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)年的數(shù)據(jù)。第三,企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中,收入占比可能發(fā)生變化,為了簡便可行,應(yīng)以固定資產(chǎn)開始用于生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)年的數(shù)據(jù)為準(zhǔn),以后發(fā)生變化的,也不影響企業(yè)享受優(yōu)惠政策。

七、問:六大行業(yè)企業(yè)享受固定資產(chǎn)加速折舊政策的固定資產(chǎn)范圍是什么?

答:此次完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策中“固定資產(chǎn)”的范圍,包括以下幾項(xiàng):

1、房屋、建筑物;

2、飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備;

3、與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具、工具、家具等;

4、飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具;

5、電子設(shè)備。

八、問:加速折舊政策對小型微利企業(yè)有特別優(yōu)惠嗎?

答:有。加速折舊政策中規(guī)定的適用于所有企業(yè)的優(yōu)惠政策,小型微利企業(yè)只要符合條件都可以享受。此外,考慮到小型微利企業(yè)普遍存在研發(fā)和生產(chǎn)共用儀器、設(shè)備的情況,公告特別規(guī)定,對六大行業(yè)中的小型微利企業(yè)2014年1月1日后購進(jìn)的研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營共用的儀器、設(shè)備,單位價(jià)值不超過100萬元的,允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除,不再分年度計(jì)算折舊。單位價(jià)值超過100萬元的,允許按不低于《企業(yè)所得稅法》規(guī)定折舊年限的60%縮短折舊年限,或選擇采取雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法進(jìn)行加速折舊。

九、問:享受加速折舊優(yōu)惠政策的小型微利企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)是什么?

答:此次加速折舊企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策中的小型微利企業(yè),是指《企業(yè)所得稅法》第二十八條規(guī)定的小型微利企業(yè)。即從事國家非限制和禁止行業(yè),并符合下列條件的企業(yè):

1、工業(yè)企業(yè),年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元,從業(yè)人數(shù)不超過100人,資產(chǎn)總額不超過3000萬元;

2、其他企業(yè),年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元,從業(yè)人數(shù)不超過80人,資產(chǎn)總額不超過1000萬元。

十、問:新購進(jìn)的固定資產(chǎn)如何理解?

答:這里“新購進(jìn)”中的“新”字,只是區(qū)別于原已購進(jìn)的固定資產(chǎn),不是規(guī)定非要購進(jìn)全新的固定資產(chǎn),即包括企業(yè)2014年以后購進(jìn)的已使用過的固定資產(chǎn)。固定資產(chǎn)的取得包括外購、自行建造、投資者投入、融資租入等多種方式。公告明確的“購進(jìn)”是指:以貨幣購進(jìn)的固定資產(chǎn)和自行建造的固定資產(chǎn)。考慮到自行建造固定資產(chǎn)所使用的材料實(shí)際也是購入的,因此把自行建造的固定資產(chǎn)也看作是“購進(jìn)”的。

十一、問:新購進(jìn)固定資產(chǎn)的時(shí)間點(diǎn)如何把握?

答:新購進(jìn)的固定資產(chǎn),是指2014年1月1日以后購買,并且在此后投入使用。設(shè)備購置時(shí)間應(yīng)以設(shè)備發(fā)票開具時(shí)間為準(zhǔn)。采取分期付款或賒銷方式取得設(shè)備的,以設(shè)備到貨時(shí)間為準(zhǔn)。

企業(yè)自行建造的固定資產(chǎn),其購置時(shí)間點(diǎn)原則上應(yīng)以建造工程竣工決算的時(shí)間點(diǎn)為準(zhǔn)。

十二、問:稅法規(guī)定與會計(jì)處理差異問題是否影響企業(yè)享受加速折舊優(yōu)惠政策?

答:《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2014年第29號)規(guī)定,企業(yè)按稅法規(guī)定實(shí)行加速折舊的,其按加速折舊辦法計(jì)算的折舊額可全額在稅前扣除。也就是說,企業(yè)會計(jì)處理上是否采取加速折舊方法,不影響企業(yè)享受加速折舊稅收優(yōu)惠政策,企業(yè)在享受加速折舊稅收優(yōu)惠政策時(shí),不需要會計(jì)上也同時(shí)采取與稅收上相同的折舊方法。

十三、問:享受加速折舊稅收優(yōu)惠需要稅務(wù)機(jī)關(guān)審批嗎?

答:為方便納稅人,企業(yè)享受此項(xiàng)加速折舊企業(yè)所得稅優(yōu)惠不需要稅務(wù)機(jī)關(guān)審批,而是實(shí)行事后備案管理?偂⒎謾C(jī)構(gòu)匯總納稅的企業(yè)對所屬分支機(jī)構(gòu)享受加速折舊政策的,由其總機(jī)構(gòu)向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。

為簡化辦稅手續(xù),在備案時(shí)納稅人只需提供相應(yīng)報(bào)表,而發(fā)票等原始憑證、記賬憑證等無需報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān),留存企業(yè)備查即可。同時(shí),為加強(qiáng)管理,企業(yè)應(yīng)建立臺賬,準(zhǔn)確核算稅法與會計(jì)差異情況。

十四、問:預(yù)繳申報(bào)時(shí)可以享受加速折舊稅收優(yōu)惠嗎?

答:為使政策及時(shí)落地,企業(yè)在預(yù)繳時(shí)就可以享受加速折舊政策。企業(yè)在預(yù)繳申報(bào)時(shí),由于無法取得主營業(yè)務(wù)收入占收入總額的比重?cái)?shù)據(jù),可以由企業(yè)合理預(yù)估,先行享受。到年底時(shí)如果不符合規(guī)定比例,則在匯算清繳時(shí)一并進(jìn)行納稅調(diào)整。

為了便于稅務(wù)機(jī)關(guān)能夠及時(shí)準(zhǔn)確了解企業(yè)享受此項(xiàng)優(yōu)惠政策的實(shí)際情況,要求企業(yè)在預(yù)繳申報(bào)時(shí),應(yīng)報(bào)送《固定資產(chǎn)加速折舊(扣除)預(yù)繳情況統(tǒng)計(jì)表》。

十五、問:企業(yè)享受加速折舊政策是否會對企業(yè)應(yīng)享受的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠產(chǎn)生影響?

答:企業(yè)專門用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備已享受加速折舊政策的,在享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除時(shí),應(yīng)按照研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的有關(guān)文件,就已經(jīng)進(jìn)行會計(jì)處理的折舊、費(fèi)用等金額進(jìn)行加計(jì)扣除。因此,對于開展研發(fā)活動的企業(yè)來說,意味著在會計(jì)上按照公告規(guī)定進(jìn)行加速折舊處理的折舊、費(fèi)用,若符合加計(jì)扣除條件的話,仍可以進(jìn)行加計(jì)扣除,享受雙重的優(yōu)惠。

應(yīng)注意的是,根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)》(國稅發(fā)[2008]116號)、《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除有關(guān)政策問題的通知》(財(cái)稅[2013]70號)的有關(guān)規(guī)定,小型微利企業(yè)研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營共用的儀器、設(shè)備所發(fā)生的折舊、費(fèi)用等金額,不能享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策。

十六、問:新、舊加速折舊政策能否擇優(yōu)享受?

答:企業(yè)的資產(chǎn)如果既符合本公告的規(guī)定,又符合國稅發(fā)[2009]81號文件的規(guī)定,以及符合《關(guān)于進(jìn)一步鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展所得稅政策的通知》(財(cái)稅[2012]27號)中相關(guān)加速折舊政策條件的,企業(yè)可以選擇最優(yōu)的政策執(zhí)行。需要注意的是,企業(yè)一經(jīng)選擇,不得改變。

十七、問:企業(yè)在2013年12月31日前持有的單位價(jià)值不超過5000元的固定資產(chǎn),能否享受新的折舊政策?

答:新政策規(guī)定對所有企業(yè)持有的單位價(jià)值不超過5000元的固定資產(chǎn),允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除,不再分年度計(jì)算折舊。這里的“5000元”是指企業(yè)固定資產(chǎn)的原始成本,不是折余價(jià)值。這里的“持有”,既包括2014年1月1日前已經(jīng)購進(jìn),也包括2014年1月1日后新購進(jìn)的單位價(jià)值不超過5000元的固定資產(chǎn)。本著有利于企業(yè)的原則,對于企業(yè)在2013年12月31日前持有的單位價(jià)值不超過5000元的固定資產(chǎn),稅收上已經(jīng)作為固定資產(chǎn)進(jìn)行處理的,其折余價(jià)值部分可在2014年1月1日以后一次性在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

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