為貫徹落實國務(wù)院完善固定資產(chǎn)加速折舊政策精神，財政部、國家稅務(wù)總局于2014年10月聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2014〕75號）（以下簡稱《通知》），國家稅務(wù)總局于2014年11月發(fā)布《關(guān)于固定資產(chǎn)加速折舊稅收政策有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014年第64號）（以下簡稱《公告》）。
新政出臺背景
2014年以來，我國經(jīng)濟在保持總體平穩(wěn)運行的同時，制造業(yè)投資增速有所下滑，制約了企業(yè)轉(zhuǎn)型升級，對穩(wěn)增長調(diào)結(jié)構(gòu)造成了很大壓力。為此，國務(wù)院第63次常務(wù)會議審議通過了完善固定資產(chǎn)加速折舊政策方案。根據(jù)方案的要求，財政部和國家稅務(wù)總局先后出臺了固定資產(chǎn)加速折舊政策，通過進一步完善固定資產(chǎn)和研發(fā)儀器設(shè)備加速折舊政策，減輕企業(yè)投資初期的稅收負擔(dān)，改善企業(yè)現(xiàn)金流，調(diào)動企業(yè)提高設(shè)備投資、更新改造和科技創(chuàng)新的積極性。這是一項既利當(dāng)前、更惠長遠的重大舉措，對于提高傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)競爭力，增強經(jīng)濟發(fā)展后勁和活力，實現(xiàn)提質(zhì)增效升級和持續(xù)穩(wěn)定增長，促進就業(yè)，完善我國支持企業(yè)創(chuàng)新的稅收政策體系等都具有重要意義。
新政主要內(nèi)容
一、對生物藥品制造業(yè)，專用設(shè)備制造業(yè)，鐵路、船舶、航空航天和其他運輸設(shè)備制造業(yè)，計算機、通信和其他電子設(shè)備制造業(yè)，儀器儀表制造業(yè)，信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)等6個行業(yè)的企業(yè)，2014年1月1日后新購進的固定資產(chǎn)，可以縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。
對上述6個行業(yè)的小型微利企業(yè)2014年1月1日后新購進的研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營共用的儀器、設(shè)備，單位價值不超過100萬元的，允許一次性計入當(dāng)期成本費用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊；單位價值超過100萬元的，可以縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。
二、對所有行業(yè)企業(yè)2014年1月1日后新購進的專門用于研發(fā)的儀器、設(shè)備，單位價值不超過100萬元的，允許一次性計入當(dāng)期成本費用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊；單位價值超過100萬元的，可以縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。
三、對所有企業(yè)持有的單位價值不超過5000元的固定資產(chǎn)，允許一次性計入當(dāng)期成本費用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊。
新政之“新”
此次出臺的優(yōu)惠政策，在行業(yè)類別、企業(yè)規(guī)模、扣除方法等方面較《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊所得稅處理有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)〔2009〕81號）、《關(guān)于進一步鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2012〕27號）文件中的規(guī)定均有所突破。
一、選擇六大行業(yè)實施完善加速折舊政策
此次新政選擇的六大行業(yè)包括：生物藥品制造業(yè)，專用設(shè)備制造業(yè)，鐵路、船舶、航空航天和其他運輸設(shè)備制造業(yè)，計算機、通信和其他電子設(shè)備制造業(yè)，儀器儀表制造業(yè)，信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)等行業(yè)。六大行業(yè)依據(jù)《國民經(jīng)濟行業(yè)分類與代碼（GB/4754-2011）》劃分確定；享受加速折舊稅收優(yōu)惠政策的六大行業(yè)企業(yè)是指以上述行業(yè)業(yè)務(wù)為主營業(yè)務(wù)，其固定資產(chǎn)投入使用當(dāng)年主營業(yè)務(wù)收入占企業(yè)收入總額50%（不含）以上的企業(yè)。較財稅〔2012〕27號文件僅對軟件和集成電路企業(yè)給予固定資產(chǎn)加速折舊的優(yōu)惠在行業(yè)范圍上有所擴大。
二、新購進的部分資產(chǎn)可以享受折舊新政
六大行業(yè)的企業(yè)2014年1月1日后新購進（包括自行建造）的固定資產(chǎn)，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。對所有行業(yè)企業(yè)2014年1月1日后新購進的專門用于研發(fā)的儀器、設(shè)備，單位價值不超過100萬元的，允許一次性計入當(dāng)期成本費用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊；單位價值超過100萬元的，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。
新購進的固定資產(chǎn)，是指2014年1月1日以后購買，并且在此后投入使用。設(shè)備購置時間應(yīng)以設(shè)備發(fā)票開具時間為準(zhǔn)，采取分期付款或賒銷方式取得設(shè)備的，以設(shè)備到貨時間為準(zhǔn)。投入使用時間可以參考會計計提折舊時間確定。企業(yè)自行建造的固定資產(chǎn)，其購置時間點原則上應(yīng)以建造工程竣工決算的時間點為準(zhǔn)。
“新購進固定資產(chǎn)”不等同于“購進新固定資產(chǎn)”。《通知》和《公告》里的“新購進”中的“新”字，只是區(qū)別于原已購進的固定資產(chǎn)，不是規(guī)定必須購進全新的固定資產(chǎn)，即“新購進”包括企業(yè)2014年以后購進的已使用過的固定資產(chǎn)。同時《公告》明確的“購進”是指：以貨幣購進的固定資產(chǎn)和自行建造的固定資產(chǎn)�？紤]到自行建造固定資產(chǎn)所使用的材料實際也是購入的，因此把自行建造的固定資產(chǎn)也看作是“購進”的。
三、六大行業(yè)中的小型微利企業(yè)可以享受折舊新政特別優(yōu)惠
加速折舊政策中規(guī)定的適用于所有企業(yè)的優(yōu)惠政策，小型微利企業(yè)只要符合條件都可以享受。此外，考慮到小型微利企業(yè)普遍存在研發(fā)和生產(chǎn)共用儀器、設(shè)備的情況，對六大行業(yè)中的小型微利企業(yè)2014年1月1日后購進的研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營共用的儀器、設(shè)備，公告規(guī)定了特別優(yōu)惠政策。即：六大行業(yè)的小型微利企業(yè)2014年1月1日后新購進的研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營共用的儀器、設(shè)備，單位價值不超過100萬元的，允許一次性計入當(dāng)期成本費用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊；單位價值超過100萬元的，允許按不低于《企業(yè)所得稅法》規(guī)定折舊年限的60%縮短折舊年限，或采取雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法進行加速折舊。這也就意味著小型微利企業(yè)在享受稅率優(yōu)惠的同時，還可以享受稅基減免優(yōu)惠。
四、小額固定資產(chǎn)可以享受折舊新政
對所有企業(yè)持有的單位價值不超過5000元的固定資產(chǎn)，允許一次性計入當(dāng)期成本費用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊。這里的“5000元”是指企業(yè)固定資產(chǎn)的原始成本，不是折余價值。這里的“持有”，既包括2014年1月1日前已經(jīng)購進，也包括2014年1月1日后新購進的單位價值不超過5000元的固定資產(chǎn)。本著有利于企業(yè)的原則，對于企業(yè)在2013年12月31日前持有的單位價值不超過5000元的固定資產(chǎn)，稅收上已經(jīng)作為固定資產(chǎn)進行處理的，其折余價值部分可在2014年1月1日以后一次性在計算應(yīng)納稅所得額時扣除�！秶叶悇�(wù)總局關(guān)于企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊所得稅處理有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)〔2009〕81號）中規(guī)定了由于技術(shù)進步、產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的，常年處于強震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)才可以享受加速折舊，而此次新政并無此限制，如這里的“單位價值不超過5000元的固定資產(chǎn)”。
五、新、舊加速折舊政策可擇優(yōu)或疊加享受
企業(yè)的資產(chǎn)如果既符合本公告的規(guī)定，又符合國稅發(fā)[2009]81號文件的規(guī)定，以及符合《關(guān)于進一步鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展所得稅政策的通知》（財稅[2012]27號）中相關(guān)加速折舊政策條件的，企業(yè)可以選擇最優(yōu)的政策執(zhí)行。但需要注意的是，企業(yè)一經(jīng)選擇，不得改變。
企業(yè)專門用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備已享受加速折舊政策的，在享受研發(fā)費用加計扣除時，應(yīng)按照研發(fā)費用加計扣除的有關(guān)文件，就已經(jīng)進行會計處理的折舊、費用等金額進行加計扣除。因此，對于開展研發(fā)活動的企業(yè)來說，意味著在會計上按照公告規(guī)定進行加速折舊處理的折舊、費用，若符合加計扣除條件的話，仍可以進行加計扣除，享受雙重的優(yōu)惠。應(yīng)注意的是，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)》（國稅發(fā)[2008]116號）、《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于研究開發(fā)費用稅前加計扣除有關(guān)政策問題的通知》（財稅[2013]70號）的有關(guān)規(guī)定，小型微利企業(yè)研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營共用的儀器、設(shè)備所發(fā)生的折舊、費用等金額，不能享受研發(fā)費用加計扣除政策。
六、稅收與會計處理差異不影響享受優(yōu)惠
《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014年第29號）規(guī)定，企業(yè)按稅法規(guī)定實行加速折舊的，其按加速折舊辦法計算的折舊額可全額在稅前扣除。即企業(yè)會計處理上是否采取加速折舊方法，不影響企業(yè)享受加速折舊稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)在享受加速折舊稅收優(yōu)惠政策時，不需要會計上也同時采取與稅收上相同的折舊方法。
