《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2014〕75號）、國家稅務(wù)總局《關(guān)于固定資產(chǎn)加速折舊稅收政策有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014年第64號）對完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策做了較為明確的規(guī)定，筆者則就2個實務(wù)中的具體熱點問題進(jìn)行分析。

　　“一次性計入當(dāng)期成本費用”方能扣除財稅〔2014〕75號通知第一條規(guī)定，對生物藥品制造業(yè)，專用設(shè)備制造業(yè)，鐵路、船舶、航空航天和其他運輸設(shè)備制造業(yè)，計算機(jī)、通信和其他電子設(shè)備制造業(yè)，儀器儀表制造業(yè)，信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)等6個行業(yè)的小型微利企業(yè)2014年1月1日后新購進(jìn)的研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營共用的儀器、設(shè)備，單位價值不超過100萬元的，允許一次性計入當(dāng)期成本費用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊。

　　第二條規(guī)定，對所有行業(yè)企業(yè)2014年1月1日后新購進(jìn)的專門用于研發(fā)的儀器、設(shè)備，單位價值不超過100萬元的，允許一次性計入當(dāng)期成本費用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊。

　　第三條規(guī)定，對所有行業(yè)企業(yè)持有的單位價值不超過5000元的固定資產(chǎn)，允許一次性計入當(dāng)期成本費用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊。

　　由此可見，財稅〔2014〕75號通知對上述三種情形均“允許一次性計入當(dāng)期成本費用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除”，即這三種類型企業(yè)相關(guān)的固定資產(chǎn)要能夠“在計算應(yīng)納稅所得額時扣除”，就必須將相關(guān)固定資產(chǎn)的成本“一次性計入當(dāng)期成本費用”。

　　為此，企業(yè)必須在對相關(guān)固定資產(chǎn)成本作一次性計入當(dāng)期成本費用的會計處理后，才可以在計算應(yīng)納稅所得額時得到扣除。

　　值得說明的是，財稅〔2014〕75號通知并非是對加速折舊進(jìn)行會計處理的規(guī)定，而是對固定資產(chǎn)成本要在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，企業(yè)必須以進(jìn)行了相關(guān)會計處理為前提作出的規(guī)定。

　　還需說明的是，由于加速折舊導(dǎo)致企業(yè)的會計折舊額小于按照稅法計算的折舊額，出現(xiàn)了應(yīng)納稅暫時性差異，為此，企業(yè)應(yīng)通過遞延所得稅負(fù)債科目調(diào)整該差異。

　　縮短折舊年限或加速折舊需視情況處理財稅〔2014〕75號通知對上述前兩種類型均規(guī)定了“單位價值超過100萬元的，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。”該通知第四條還規(guī)定：“企業(yè)按本通知第一條、第二條規(guī)定縮短折舊年限的，最低折舊年限不得低于企業(yè)所得稅法實施條例第六十條規(guī)定折舊年限的60%；采取加速折舊方法的，可采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。”國家稅務(wù)總局辦公廳發(fā)布的國家稅務(wù)總局所得稅司有關(guān)負(fù)責(zé)人則就完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策答記者問第十二條明確回答，《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014年第29號）規(guī)定，企業(yè)按稅法規(guī)定實行加速折舊的，其按加速折舊辦法計算的折舊額可全額在稅前扣除。

　　也就是說，企業(yè)會計處理上是否采取加速折舊方法，不影響企業(yè)享受加速折舊稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)在享受加速折舊稅收優(yōu)惠政策時，不需要會計上也同時采取與稅收上相同的折舊方法。

　　但必須注意的是，根據(jù)稅總64號公告第二條第三款的規(guī)定，盡管企業(yè)享受加速折舊政策時不需要進(jìn)行會計處理，但對享受研發(fā)費加計扣除的折舊、費用等必須已經(jīng)進(jìn)行了相應(yīng)的會計處理，所以，企業(yè)如果還需享受研發(fā)費加計扣除，則必須同時對加速折舊進(jìn)行相應(yīng)的會計處理，否則無法加計扣除。

　　一次性計入當(dāng)期成本費用是否要保留殘值財稅〔2014〕75號通知允許相關(guān)企業(yè)將有關(guān)固定資產(chǎn)“一次性計入當(dāng)期成本費用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊”，為此實務(wù)中產(chǎn)生了兩大疑問：一是由于相關(guān)固定資產(chǎn)仍在使用，一次性計入當(dāng)期成本費用要不要保留殘值？二是如果不保留殘值，將會使得企業(yè)相關(guān)固定資產(chǎn)的賬面凈值為零，從而很容易使得相關(guān)資產(chǎn)游離于賬外，這將不利于企業(yè)對固定資產(chǎn)的日常管理。而且，除財稅〔2014〕75號通知外，國家稅務(wù)總局公告2014年第64號以及國家稅務(wù)總局辦公廳對稅總64號公告的解讀及答記者問也都未能回答這兩個問題，由此使得實務(wù)中對這兩大疑問究竟應(yīng)該如何處理出現(xiàn)了不統(tǒng)一。

　　筆者認(rèn)為，從“允許一次性計入當(dāng)期成本費用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊”的規(guī)定還可以看出兩點含義：一是企業(yè)要進(jìn)行一次性計入當(dāng)期成本費用的會計處理；二是稅法允許列入稅前扣除的相關(guān)固定資產(chǎn)成本僅是“不再分年度計算”的折舊，應(yīng)該不包括殘值。

　　事實上，企業(yè)按照財稅〔2014〕75號通知和國家稅務(wù)總局公告2014年第64號對固定資產(chǎn)進(jìn)行加速折舊時，其采用的縮短折舊年限或加速折舊方法也均需保留凈殘值，所以，如果對一次性計入當(dāng)期成本費用的固定資產(chǎn)保留凈殘值，這將使得企業(yè)在享受加速折舊稅收政策時對固定資產(chǎn)凈殘值處理的方法保持了一致，確保了會計信息的口徑一致和相互可比。