內(nèi)容摘要:本公告進(jìn)一步明確相關(guān)政策具體執(zhí)行口徑和征管要求,保證政策有效貫徹實(shí)施。
一、公告出臺背景
為拉動有效投資、促進(jìn)產(chǎn)業(yè)升級、加快發(fā)展“中國智造”,9月16日,國務(wù)院第105次常務(wù)會議審議通過了進(jìn)一步完善固定資產(chǎn)加速折舊政策方案,決定擴(kuò)大固定資產(chǎn)加速折舊優(yōu)惠范圍。根據(jù)國務(wù)院決定,9月17日,財(cái)政部和稅務(wù)總局聯(lián)合制定下發(fā)了《關(guān)于進(jìn)一步完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》(財(cái)稅〔2015〕106號),對固定資產(chǎn)加速折舊優(yōu)惠政策擴(kuò)大范圍和相關(guān)政策問題進(jìn)行了明確。
為保證國務(wù)院常務(wù)會議精神和財(cái)稅〔2015〕106號文件有效落地,結(jié)合現(xiàn)行企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊所得稅政策規(guī)定,制訂了本公告,進(jìn)一步明確相關(guān)政策具體執(zhí)行口徑和征管要求,保證政策有效貫徹實(shí)施。
二、公告主要內(nèi)容
(一)明確將固定資產(chǎn)加速折舊優(yōu)惠范圍擴(kuò)大到四個(gè)領(lǐng)域重點(diǎn)行業(yè)企業(yè)
為加大對傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)投資的支持力度,激發(fā)企業(yè)投資和設(shè)備更新改造的積極性,促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級,公告規(guī)定,將加速折舊優(yōu)惠政策擴(kuò)大到輕工、紡織、機(jī)械、汽車等四個(gè)領(lǐng)域重要行業(yè)(以下簡稱四個(gè)領(lǐng)域重點(diǎn)行業(yè))。考慮到適用本次政策的輕工、紡織、機(jī)械、汽車等四個(gè)領(lǐng)域重點(diǎn)行業(yè)涵蓋面廣,為增強(qiáng)政策確定性,便于具體操作,對實(shí)行加速折舊政策的四個(gè)領(lǐng)域重點(diǎn)行業(yè)采取目錄式的管理方式,在財(cái)稅106號文附件中直接列明了享受加速折舊政策的輕工、紡織、機(jī)械、汽車等四個(gè)領(lǐng)域的具體行業(yè)范圍和代碼。公告同時(shí)明確,適用加速折舊政策的四個(gè)領(lǐng)域重點(diǎn)行業(yè)按照財(cái)稅〔2015〕106號文附件規(guī)定的“輕工、紡織、機(jī)械、汽車等四個(gè)領(lǐng)域重點(diǎn)行業(yè)范圍”執(zhí)行。
為增加政策可操作性,合理判斷納稅人所屬行業(yè),公告第一條同時(shí)規(guī)定,四個(gè)領(lǐng)域重點(diǎn)行業(yè)企業(yè)是指以上述行業(yè)為主營業(yè)務(wù),固定資產(chǎn)投入使用當(dāng)年主營業(yè)務(wù)收入占收入總額比例超過50%(不含)的,即可享受加速折舊政策。
(二)明確四個(gè)領(lǐng)域重點(diǎn)行業(yè)小型微利企業(yè)實(shí)行特殊的加速折舊政策
此次進(jìn)一步擴(kuò)大加速折舊政策范圍至輕工等四個(gè)領(lǐng)域重點(diǎn)行業(yè)?紤]到小型微利企業(yè)專門用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備較少,為加大對小型微利企業(yè)政策支持力度,根據(jù)財(cái)稅〔2015〕106號文規(guī)定,公告第二條規(guī)定,對四個(gè)領(lǐng)域重點(diǎn)行業(yè)的小型微利企業(yè)2015年1月1日后新購進(jìn)的研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營共用的儀器、設(shè)備,區(qū)分單價(jià)是否超過100萬元,分別實(shí)行一次性稅前扣除或加速折舊政策。
(三)明確政策適用范圍限定在2015年起新購進(jìn)的固定資產(chǎn)
按照企業(yè)所得稅法規(guī)定,企業(yè)所得稅實(shí)行按年計(jì)算、分月(季)預(yù)繳、年終匯算清繳的征管方式?紤]到政策適用范圍如擴(kuò)大到企業(yè)原有的固定資產(chǎn),將會給企業(yè)帶來復(fù)雜的會計(jì)調(diào)整工作,公告第一條、第二條規(guī)定,政策適用范圍限定在2015年1月1日后新購進(jìn)的固定資產(chǎn)。
(四)明確優(yōu)惠政策的加速折舊方法
公告第三條、第四條對財(cái)稅〔2015〕106號和本公告規(guī)定的加速折舊方法作了具體明確,即企業(yè)按縮短折舊年限方法的,對其購置的新固定資產(chǎn),最低折舊年限不得低于實(shí)施條例第六十條規(guī)定的折舊年限的60%;企業(yè)購置已使用過的固定資產(chǎn),其最低折舊年限不得低于實(shí)施條例規(guī)定的最低折舊年限減去已使用年限后剩余年限的60%。
雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法,按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊所得稅處理有關(guān)問題的通知》(國稅發(fā)〔2009〕81號)有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
(五)明確優(yōu)惠政策加速折舊方法選擇權(quán)
按照現(xiàn)行規(guī)定,加速折舊稅收政策有很多項(xiàng),如對企業(yè)高腐蝕、強(qiáng)震動的固定資產(chǎn)允許實(shí)行加速折舊政策,對軟件和集成電路企業(yè)實(shí)行特殊的加速折舊政策,去年以來對生物藥品制造等六大行業(yè)和四個(gè)領(lǐng)域重點(diǎn)行業(yè)又實(shí)行加速折舊政策。對一個(gè)企業(yè)來說,可能符合多個(gè)加速折舊政策。鑒于享受稅收優(yōu)惠是納稅人的權(quán)利,納稅人可以自由選擇。為此,公告第五條明確,企業(yè)的固定資產(chǎn)既符合本公告優(yōu)惠政策條件,又符合《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊所得稅處理有關(guān)問題的通知》(國稅發(fā)〔2009〕81號)、《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》(財(cái)稅〔2012〕27號)中有關(guān)加速折舊優(yōu)惠政策條件,可由企業(yè)選擇其中一項(xiàng)加速折舊優(yōu)惠政策執(zhí)行,且一經(jīng)選擇,不得改變。
(六)明確企業(yè)享受加速折舊優(yōu)惠的要求
為保證優(yōu)惠政策正確執(zhí)行,引導(dǎo)企業(yè)正確核算,公告第六條對企業(yè)享受加速折舊政策提出了要求,即企業(yè)應(yīng)將購進(jìn)固定資產(chǎn)的發(fā)票、記賬憑證等有關(guān)資料留存?zhèn)洳,并建立管理臺賬,準(zhǔn)確反映稅法與會計(jì)差異情況。
(七)明確2015年前三季度新購進(jìn)的固定資產(chǎn)未享受加速折舊優(yōu)惠的處理方法
公告第七條規(guī)定,四個(gè)領(lǐng)域重點(diǎn)行業(yè)企業(yè)2015年1月1日以后新購進(jìn)的固定資產(chǎn)可以享受加速折舊優(yōu)惠。由于政策發(fā)布較晚,企業(yè)熟悉掌握優(yōu)惠政策也有一個(gè)過程,可能存在企業(yè)在前3季度未能及時(shí)計(jì)算享受優(yōu)惠的情況。為此,公告明確,企業(yè)2015年前3季度按本公告規(guī)定未能計(jì)算享受加速折舊優(yōu)惠的,可將前3季度應(yīng)享受的加速折舊部分,在2015年第4季度企業(yè)所得稅預(yù)繳申報(bào)時(shí)享受,或者在2015年度企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)統(tǒng)一享受。