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企業(yè)年金職業(yè)年金遞延納稅政策解析

2014-03-31 08:53 來源:南京12366    我要糾錯 | 打印 | | |

《財政部、人力資源社會保障部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)年金職業(yè)年金個人所得稅有關(guān)問題的通知》(財稅〔2013〕103號)規(guī)定,從2014年1月1日起,全國將實行企業(yè)年金和職業(yè)年金遞延納稅政策。南京12366就相關(guān)問題加以解讀,方便納稅人了解和掌握。

什么是企業(yè)年金、職業(yè)年金遞延納稅政策?何時開始實施?

所謂遞延納稅,指在年金繳費環(huán)節(jié)和年金基金投資收益環(huán)節(jié)暫不征收個人所得稅,將納稅義務(wù)遞延到個人實際領(lǐng)取年金的環(huán)節(jié)。

遞延納稅政策于2014年1月1日起實施,即只要是1月1日之后繳付、領(lǐng)取年金的均按照此規(guī)定執(zhí)行。

遞延納稅政策的主要內(nèi)容是什么?

在年金繳費環(huán)節(jié),對按國家規(guī)定的單位繳費部分,在計入個人賬戶時,個人暫不繳納個人所得稅;對個人繳費部分不超過限額標(biāo)準(zhǔn)的,暫從個人當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額中扣除。單位和個人超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)繳付的部分,應(yīng)并入當(dāng)月工資、薪金所得計算代扣個人所得稅。

在年金基金投資環(huán)節(jié),企業(yè)年金或職業(yè)年金基金投資運營收益分配計入個人賬戶時,暫不征收個人所得稅。

在年金領(lǐng)取環(huán)節(jié),個人達到國家規(guī)定的退休年齡領(lǐng)取的年金,按照“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅。

年金的單位繳付部分暫不繳納個人所得稅的標(biāo)準(zhǔn)是多少?

對于企業(yè)年金,根據(jù)《企業(yè)年金試行辦法》的規(guī)定,企業(yè)繳費每年不得超過本企業(yè)上年度職工工資總額的1/12。

對于職業(yè)年金,根據(jù)《事業(yè)單位職業(yè)年金試行辦法》的規(guī)定,單位繳納職業(yè)年金費用的比例最高不超過本單位上年度繳費工資基數(shù)的8%,且不能超過本單位工作人員平均分配額的3倍。

年金的個人繳費部分在稅前扣除的標(biāo)準(zhǔn)是多少?

根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定繳付年金的個人繳費部分,在不超過本人繳費工資計稅基數(shù)的4%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分,暫從個人當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額中扣除。其中,個人繳費工資計稅基數(shù)不得超過參保者工作地所在城市上一年度職工月平均工資的3倍。

退休領(lǐng)取年金時,該如何計稅?

個人達到國家規(guī)定的退休年齡,在本通知實施之后按月領(lǐng)取的年金,全額按照“工資、薪金所得”納稅;按年、季度領(lǐng)取的年金,平均分?jǐn)傆嬋敫髟,每月領(lǐng)取額全額按照“工資、薪金所得”納稅。個人領(lǐng)取年金的應(yīng)納稅款由年金托管人代扣代繳。上述所說全額為領(lǐng)取年金的總額,即不得減除工資、薪金所得3500元的費用扣除標(biāo)準(zhǔn)。

一次性領(lǐng)取年金時,該如何計稅?

對個人因出境定居或死亡,一次性領(lǐng)取的年金個人賬戶余額,可按12個月分?jǐn)偟礁髟,并就其月分(jǐn)傤~計算繳納個人所得稅。除上述特殊原因外,一次性領(lǐng)取年金不允許采取分?jǐn)偟姆椒,而是將一次性領(lǐng)取的總額,單獨作為一個月的工資、薪金所得計算繳納個人所得稅。

若某單位在政策實施前已為個人繳納年金,領(lǐng)取時如何計稅?

對單位和個人在新政策實施前開始繳付年金繳費,2014年1月1日之后領(lǐng)取年金的,允許其從領(lǐng)取的年金中減除已繳納個人所得稅的部分,就其余額按規(guī)定征稅。在個人分期領(lǐng)取年金的情況下,可按實施之前繳付的年金繳費金額占全部繳費金額的百分比減計當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額,減計后的余額計算繳納個人所得稅。

例如,李先生2014年1月1日前年金賬戶留存45萬元,2014年期末年金賬戶留存50萬元。李先生于2015年1月1日起退休,并領(lǐng)取每月1萬元的年金,則其應(yīng)納稅所得為1-1×(45÷50)=0.1(萬元),按照全額適用工資、薪金所得稅率的要求,應(yīng)繳納個人所得稅1000×3%=30(元),由托管人代扣代繳。

繳費和領(lǐng)取環(huán)節(jié)如何進行個人所得稅扣繳申報?

年金繳費和領(lǐng)取環(huán)節(jié)實行個人所得稅全員全額扣繳明細(xì)申報。在年金繳費環(huán)節(jié),由個人所在單位在其繳費時,允許稅前扣除的金額,在“允許扣除的稅費”扣除項目中填列,對超出免稅標(biāo)準(zhǔn)的部分隨同當(dāng)月工資、薪金所得一并計算代扣個人所得稅,并向其所在單位主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納;在年金領(lǐng)取環(huán)節(jié),由托管人在為個人支付年金待遇時,根據(jù)個人當(dāng)月取得的年金所得、往期繳費及納稅情況計算扣繳個人所得稅,并向托管人主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納。

例如,甲公司委托乙養(yǎng)老保險機構(gòu)為受托人,丙銀行為年金托管人,則在繳費環(huán)節(jié)甲公司為代扣代繳義務(wù)人,領(lǐng)取環(huán)節(jié)丙銀行為代扣代繳義務(wù)人。

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