《財政部、人力資源社會保障部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)年金職業(yè)年金個人所得稅有關(guān)問題的通知》（財稅〔2013〕103號）規(guī)定，從2014年1月1日起，全國將實(shí)行企業(yè)年金和職業(yè)年金遞延納稅政策。南京12366就相關(guān)問題加以解讀，方便納稅人了解和掌握。

什么是企業(yè)年金、職業(yè)年金遞延納稅政策？何時開始實(shí)施？

所謂遞延納稅，指在年金繳費(fèi)環(huán)節(jié)和年金基金投資收益環(huán)節(jié)暫不征收個人所得稅，將納稅義務(wù)遞延到個人實(shí)際領(lǐng)取年金的環(huán)節(jié)。

遞延納稅政策于2014年1月1日起實(shí)施，即只要是1月1日之后繳付、領(lǐng)取年金的均按照此規(guī)定執(zhí)行。

遞延納稅政策的主要內(nèi)容是什么？

在年金繳費(fèi)環(huán)節(jié)，對按國家規(guī)定的單位繳費(fèi)部分，在計入個人賬戶時，個人暫不繳納個人所得稅；對個人繳費(fèi)部分不超過限額標(biāo)準(zhǔn)的，暫從個人當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額中扣除。單位和個人超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)繳付的部分，應(yīng)并入當(dāng)月工資、薪金所得計算代扣個人所得稅。

在年金基金投資環(huán)節(jié)，企業(yè)年金或職業(yè)年金基金投資運(yùn)營收益分配計入個人賬戶時，暫不征收個人所得稅。

在年金領(lǐng)取環(huán)節(jié)，個人達(dá)到國家規(guī)定的退休年齡領(lǐng)取的年金，按照“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅。

年金的單位繳付部分暫不繳納個人所得稅的標(biāo)準(zhǔn)是多少？

對于企業(yè)年金，根據(jù)《企業(yè)年金試行辦法》的規(guī)定，企業(yè)繳費(fèi)每年不得超過本企業(yè)上年度職工工資總額的1/12。

對于職業(yè)年金，根據(jù)《事業(yè)單位職業(yè)年金試行辦法》的規(guī)定，單位繳納職業(yè)年金費(fèi)用的比例最高不超過本單位上年度繳費(fèi)工資基數(shù)的8%，且不能超過本單位工作人員平均分配額的3倍。

年金的個人繳費(fèi)部分在稅前扣除的標(biāo)準(zhǔn)是多少？

根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定繳付年金的個人繳費(fèi)部分，在不超過本人繳費(fèi)工資計稅基數(shù)的4%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，暫從個人當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額中扣除。其中，個人繳費(fèi)工資計稅基數(shù)不得超過參保者工作地所在城市上一年度職工月平均工資的3倍。

退休領(lǐng)取年金時，該如何計稅？

個人達(dá)到國家規(guī)定的退休年齡，在本通知實(shí)施之后按月領(lǐng)取的年金，全額按照“工資、薪金所得”納稅；按年、季度領(lǐng)取的年金，平均分?jǐn)傆嬋敫髟�，每月領(lǐng)取額全額按照“工資、薪金所得”納稅。個人領(lǐng)取年金的應(yīng)納稅款由年金托管人代扣代繳。上述所說全額為領(lǐng)取年金的總額，即不得減除工資、薪金所得3500元的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)。

一次性領(lǐng)取年金時，該如何計稅？

對個人因出境定居或死亡，一次性領(lǐng)取的年金個人賬戶余額，可按12個月分?jǐn)偟礁髟�，并就其月分�(jǐn)傤~計算繳納個人所得稅。除上述特殊原因外，一次性領(lǐng)取年金不允許采取分?jǐn)偟姆椒�，而是將一次性領(lǐng)取的總額，單獨(dú)作為一個月的工資、薪金所得計算繳納個人所得稅。

若某單位在政策實(shí)施前已為個人繳納年金，領(lǐng)取時如何計稅？

對單位和個人在新政策實(shí)施前開始繳付年金繳費(fèi)，2014年1月1日之后領(lǐng)取年金的，允許其從領(lǐng)取的年金中減除已繳納個人所得稅的部分，就其余額按規(guī)定征稅。在個人分期領(lǐng)取年金的情況下，可按實(shí)施之前繳付的年金繳費(fèi)金額占全部繳費(fèi)金額的百分比減計當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額，減計后的余額計算繳納個人所得稅。

例如，李先生2014年1月1日前年金賬戶留存45萬元，2014年期末年金賬戶留存50萬元。李先生于2015年1月1日起退休，并領(lǐng)取每月1萬元的年金，則其應(yīng)納稅所得為1－1×（45÷50）＝0.1（萬元），按照全額適用工資、薪金所得稅率的要求，應(yīng)繳納個人所得稅1000×3%＝30（元），由托管人代扣代繳。

繳費(fèi)和領(lǐng)取環(huán)節(jié)如何進(jìn)行個人所得稅扣繳申報？

年金繳費(fèi)和領(lǐng)取環(huán)節(jié)實(shí)行個人所得稅全員全額扣繳明細(xì)申報。在年金繳費(fèi)環(huán)節(jié)，由個人所在單位在其繳費(fèi)時，允許稅前扣除的金額，在“允許扣除的稅費(fèi)”扣除項目中填列，對超出免稅標(biāo)準(zhǔn)的部分隨同當(dāng)月工資、薪金所得一并計算代扣個人所得稅，并向其所在單位主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報繳納；在年金領(lǐng)取環(huán)節(jié)，由托管人在為個人支付年金待遇時，根據(jù)個人當(dāng)月取得的年金所得、往期繳費(fèi)及納稅情況計算扣繳個人所得稅，并向托管人主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報繳納。

例如，甲公司委托乙養(yǎng)老保險機(jī)構(gòu)為受托人，丙銀行為年金托管人，則在繳費(fèi)環(huán)節(jié)甲公司為代扣代繳義務(wù)人，領(lǐng)取環(huán)節(jié)丙銀行為代扣代繳義務(wù)人。