最近在會(huì)員咨詢中,涉及詢問(wèn)軟件企業(yè)相關(guān)稅收政策的問(wèn)題比較多,正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校答疑專家老顧給大家梳理了一些現(xiàn)行的相關(guān)政策,匯總?cè)缦拢阌趶V大會(huì)員朋友應(yīng)用。
一、企業(yè)所得稅方面
財(cái)稅[2012]27號(hào),相關(guān)政策要點(diǎn)如下
(1)國(guó)家規(guī)劃布局內(nèi)的重點(diǎn)軟件企業(yè),如當(dāng)年未享受免稅優(yōu)惠的,可減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。
(2)我國(guó)境內(nèi)新辦的符合條件的軟件企業(yè),經(jīng)認(rèn)定后,在2017年12月31日前自獲利年度起計(jì)算優(yōu)惠期,第一年至第二年免征企業(yè)所得稅,第三年至第五年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅,并享受至期滿為止。
(3)符合條件的軟件企業(yè)按照《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于軟件產(chǎn)品增值稅政策的通知》(財(cái)稅[2011]100號(hào))規(guī)定取得的即征即退增值稅款,由企業(yè)專項(xiàng)用于軟件產(chǎn)品研發(fā)和擴(kuò)大再生產(chǎn)并單獨(dú)進(jìn)行核算,可以作為不征稅收入,在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除。
(4)符合條件軟件企業(yè)的職工培訓(xùn)費(fèi)用,應(yīng)單獨(dú)進(jìn)行核算并按實(shí)際發(fā)生額在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
(5)企業(yè)外購(gòu)的軟件,凡符合固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)條件的,可以按照固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行核算,其折舊或攤銷年限可以適當(dāng)縮短,最短可為2年(含)。
注意事項(xiàng)
(1)國(guó)發(fā)[2015]11號(hào)明確取消了軟件企業(yè)的認(rèn)定,如何取得軟件企業(yè)資質(zhì),部分地區(qū)已經(jīng)改為了評(píng)估(比如浙江),具體情況需要咨詢當(dāng)?shù)剀浖袠I(yè)協(xié)會(huì)或者科委。
(2)目前兩免三減半政策已過(guò)有效期,但是目前暫未出臺(tái)新的后續(xù)政策,請(qǐng)繼續(xù)關(guān)注。
(3)上述不征稅收入政策嚴(yán)格來(lái)說(shuō)并不是稅收優(yōu)惠,因?yàn)椴徽鞫愂杖胗糜谥С鏊纬傻馁M(fèi)用,不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。(4)獲利年度,是指該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額大于零的納稅年度。
(5)依據(jù)財(cái)稅[2016]49號(hào)規(guī)定,上述軟件企業(yè)是指以軟件產(chǎn)品開發(fā)銷售(營(yíng)業(yè))為主營(yíng)業(yè)務(wù)并同時(shí)符合下列條件的企業(yè):
①在中國(guó)境內(nèi)(不包括港、澳、臺(tái)地區(qū))依法注冊(cè)的居民企業(yè);
②匯算清繳年度具有勞動(dòng)合同關(guān)系且具有大學(xué)專科以上學(xué)歷的職工人數(shù)占企業(yè)月平均職工總?cè)藬?shù)的比例不低于40%,其中研究開發(fā)人員占企業(yè)月平均職工總數(shù)的比例不低于20%;
③擁有核心關(guān)鍵技術(shù),并以此為基礎(chǔ)開展經(jīng)營(yíng)活動(dòng),且匯算清繳年度研究開發(fā)費(fèi)用總額占企業(yè)銷售(營(yíng)業(yè))收入總額的比例不低于6%;其中,企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用金額占研究開發(fā)費(fèi)用總額的比例不低于60%;
④匯算清繳年度軟件產(chǎn)品開發(fā)銷售(營(yíng)業(yè))收入占企業(yè)收入總額的比例不低于50%(嵌入式軟件產(chǎn)品和信息系統(tǒng)集成產(chǎn)品開發(fā)銷售(營(yíng)業(yè))收入占企業(yè)收入總額的比例不低于40%),其中:軟件產(chǎn)品自主開發(fā)銷售(營(yíng)業(yè))收入占企業(yè)收入總額的比例不低于40%(嵌入式軟件產(chǎn)品和信息系統(tǒng)集成產(chǎn)品開發(fā)銷售(營(yíng)業(yè))收入占企業(yè)收入總額的比例不低于30%);
⑤主營(yíng)業(yè)務(wù)擁有自主知識(shí)產(chǎn)權(quán);
⑥具有與軟件開發(fā)相適應(yīng)軟硬件設(shè)施等開發(fā)環(huán)境(如合法的開發(fā)工具等);
⑦匯算清繳年度未發(fā)生重大安全、重大質(zhì)量事故或嚴(yán)重環(huán)境違法行為。
研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除
在所得稅方面,軟件企業(yè)還可享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除,具體要求參考財(cái)稅[2015]119號(hào)和國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第40號(hào)相關(guān)規(guī)定。
二、增值稅方面
財(cái)稅[2011]100號(hào)
增值稅一般納稅人銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品,按17%稅率征收增值稅后,對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò)3%的部分實(shí)行即征即退政策。
1、計(jì)算方法:
(1)軟件產(chǎn)品增值稅即征即退稅額的計(jì)算方法:
即征即退稅額=當(dāng)期軟件產(chǎn)品增值稅應(yīng)納稅額-當(dāng)期軟件產(chǎn)品銷售額×3%
當(dāng)期軟件產(chǎn)品增值稅應(yīng)納稅額=當(dāng)期軟件產(chǎn)品銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期軟件產(chǎn)品可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額
當(dāng)期軟件產(chǎn)品銷項(xiàng)稅額=當(dāng)期軟件產(chǎn)品銷售額×17%
(2)嵌入式軟件產(chǎn)品增值稅即征即退稅額的計(jì)算:
A、嵌入式軟件產(chǎn)品增值稅即征即退稅額的計(jì)算方法
即征即退稅額=當(dāng)期嵌入式軟件產(chǎn)品增值稅應(yīng)納稅額-當(dāng)期嵌入式軟件產(chǎn)品銷售額×3%
當(dāng)期嵌入式軟件產(chǎn)品增值稅應(yīng)納稅額=當(dāng)期嵌入式軟件產(chǎn)品銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期嵌入式軟件產(chǎn)品可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額
B、當(dāng)期嵌入式軟件產(chǎn)品銷項(xiàng)稅額=當(dāng)期嵌入式軟件產(chǎn)品銷售額×17%
當(dāng)期嵌入式軟件產(chǎn)品銷售額的計(jì)算公式
當(dāng)期嵌入式軟件產(chǎn)品銷售額=當(dāng)期嵌入式軟件產(chǎn)品與計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備銷售額合計(jì)—當(dāng)期計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備銷售額
計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備銷售額按照下列順序確定:
①按納稅人最近同期同類貨物的平均銷售價(jià)格計(jì)算確定;
②按其他納稅人最近同期同類貨物的平均銷售價(jià)格計(jì)算確定;
③按計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算確定。
計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備組成計(jì)稅價(jià)格= 計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備成本×(1+10%)。
注意事項(xiàng)
(1)對(duì)增值稅一般納稅人隨同計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備一并銷售嵌入式軟件產(chǎn)品,如果適用規(guī)定按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算確定計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備銷售額的,應(yīng)當(dāng)分別核算嵌入式軟件產(chǎn)品與計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備部分的成本。凡未分別核算或者核算不清的,不得享受規(guī)定的增值稅政策。
(2)進(jìn)項(xiàng)稅分?jǐn),增值稅一般納稅人在銷售軟件產(chǎn)品的同時(shí)銷售其他貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的,對(duì)于無(wú)法劃分的進(jìn)項(xiàng)稅額,應(yīng)按照實(shí)際成本或銷售收入比例確定軟件產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)項(xiàng)稅額;對(duì)專用于軟件產(chǎn)品開發(fā)生產(chǎn)設(shè)備及工具的進(jìn)項(xiàng)稅額,不得進(jìn)行分?jǐn)偂<{稅人應(yīng)將選定的分?jǐn)偡绞綀?bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案,并自備案之日起一年內(nèi)不得變更。
(3)軟件產(chǎn)品的增值稅申報(bào)
①軟件產(chǎn)品的增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目按照增值稅納稅申報(bào)表“即征即退貨物及勞務(wù)”縱欄進(jìn)行填報(bào)。
②軟件產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額填列在增值稅納稅申報(bào)表“即征即退貨物及勞務(wù)”縱欄。
③一般納稅人在銷售軟件產(chǎn)品的同時(shí)銷售其他貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的,進(jìn)項(xiàng)稅額按規(guī)定進(jìn)行分?jǐn)?并按分?jǐn)偤蟮慕痤~分別在增值稅納稅申報(bào)表“一般貨物及勞務(wù)” 縱欄和“即征即退貨物及勞務(wù)”縱欄進(jìn)行填報(bào)。
(4)銷售嵌入式軟件產(chǎn)品開具發(fā)票時(shí),可在發(fā)票備注欄分別注明軟件、硬件部分的銷售額。
| 作者:老顧(正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校答疑專家)