解讀集成電路產業(yè)最新所得稅“紅包”

財政部、稅務總局、國家發(fā)展改革委與工業(yè)和信息化部等四部委日前聯合發(fā)布了《關于集成電路生產企業(yè)有關企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅〔2018〕27號），針對不同線寬的集成電路生產企業(yè)或項目，與時俱進，予以最新企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。通知自2018年1月1日起執(zhí)行。

一、政策背景

集成電路產業(yè)是支撐經濟社會發(fā)展和保障國家安全的戰(zhàn)略性、基礎性和先導性產業(yè)。集成電路生產企業(yè)位于集成電路產業(yè)鏈中游，承接上游芯片設計與下游芯片封測，具有資本投入大、技術門檻高、經營周期長等特點。一般一條主流晶圓產線投入在十億美金以上，經營周期超過十年。集成電路生產環(huán)節(jié)是目前我國在半導體領域最薄弱的環(huán)節(jié)。根據中國半導體行業(yè)協會統計，2017年集成電路自給率預計為24.5-25.0%。根據《中國制造2025》規(guī)劃，中國集成電路自給率在2020年達到40%，2025年達到70%。目前集成電路已經成為中國第一大進口商品，每年進口額超過2000億美金，是中國制造最需要彌補的短板。

在2018年政府工作報告中，總理指出“加快制造強國建設。推動集成電路、第五代移動通信、飛機發(fā)動機、新能源汽車、新材料等產業(yè)發(fā)展”，其中，集成電路被放在首位，其被重視程度不言而喻。

集成電路等新興產業(yè)領域已成為加快制造強國建設的重點，我們預計鼓勵扶持政策將陸續(xù)出臺，推動相關產業(yè)加快發(fā)展。

二、稅收優(yōu)惠政策主要內容

1．財稅〔2018〕27號文稅收優(yōu)惠政策主要根據集成電路技術節(jié)點，即線寬（通常以納米來測算）與經營周期來出臺了不同的稅收優(yōu)惠政策，具體如下表所示：

（1）“五免五減半”，是指第一年至第五年免征企業(yè)所得稅，第六年至第十年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅，并享受至期滿為止。

“兩免三減半”，是指第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅，并享受至期滿為止。

（2）2018年1月1日后投資新設集成電路生產項目，滿足條件的，亦可享受稅收優(yōu)惠。即：其主體企業(yè)應符合集成電路生產企業(yè)條件，且能夠對該項目單獨進行會計核算、計算所得，并合理分攤期間費用。

（3）集成電路生產企業(yè)享受稅收優(yōu)惠政策的，優(yōu)惠期自企業(yè)獲利年度起計算；

對于按照集成電路生產項目享受優(yōu)惠的，優(yōu)惠期自項目取得第一筆生產經營收入所屬納稅年度起計算。

2．享受稅收優(yōu)惠條件的集成電路生產企業(yè)的范圍與條件

集成電路生產企業(yè)，是指以單片集成電路、多芯片集成電路、混合集成電路制造為主營業(yè)務并同時符合下列條件的企業(yè)：

（1）在中國境內（不包括港、澳、臺地區(qū)）依法注冊并在發(fā)展改革、工業(yè)和信息化部門備案的居民企業(yè)；

（2）匯算清繳年度具有勞動合同關系或勞務派遣、聘用關系且具有大學專科以上學歷職工人數占企業(yè)月平均職工總人數的比例不低于40%，其中研究開發(fā)人員占企業(yè)月平均職工總數的比例不低于20%；

（3）擁有核心關鍵技術，并以此為基礎開展經營活動，且匯算清繳年度研究開發(fā)費用總額占企業(yè)銷售（營業(yè)）收入（主營業(yè)務收入與其他業(yè)務收入之和，下同）總額的比例不低于2%；其中，企業(yè)在中國境內發(fā)生的研究開發(fā)費用金額占研究開發(fā)費用總額的比例不低于60%；

（4）匯算清繳年度集成電路制造銷售（營業(yè)）收入占企業(yè)收入總額的比例不低于60%；

（5）具有保證產品生產的手段和能力，并獲得有關資質認證（包括ISO質量體系認證）；

（6）匯算清繳年度未發(fā)生重大安全、重大質量事故或嚴重環(huán)境違法行為。

相比于財稅〔2016〕49號文的規(guī)定，勞動合同關系中新增了“勞務派遣、聘用關系”，進一步放寬了具有大專以上學歷職工的條件。

另外，將匯算清繳年度研究開發(fā)費用總額占企業(yè)銷售（營業(yè)）收入總額（主營業(yè)務收入與其他業(yè)務收入之和）的比例由“不低于5%”調整為“不低于2%”，放寬了研發(fā)投入金額的要求，但同時要求企業(yè)應持續(xù)加強研發(fā)活動，不斷提高研發(fā)能力。

3．享受稅收優(yōu)惠管理問題

享受稅收優(yōu)惠政策的軟集成電路企業(yè)，不需要事前申請，每年匯算清繳時應按照《國家稅務總局關于發(fā)布〈企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法〉的公告》（國家稅務總局公告2015年第76號）規(guī)定向稅務機關備案，同時提交《享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的軟件和集成電路企業(yè)備案資料明細表》規(guī)定的備案資料。

集成電路企業(yè)享受優(yōu)惠政策后，稅務部門轉請發(fā)展改革委、工業(yè)和信息化部門進行核查。對經核查不符合集成電路企業(yè)條件的，由稅務部門追繳其已經享受的企業(yè)所得稅優(yōu)惠，并按照稅收征管法的規(guī)定進行處理。

| 作者：張翀（正保會計網校專家老師）