解讀集成電路產(chǎn)業(yè)最新所得稅“紅包”

財政部、稅務(wù)總局、國家發(fā)展改革委與工業(yè)和信息化部等四部委日前聯(lián)合發(fā)布了《關(guān)于集成電路生產(chǎn)企業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅〔2018〕27號），針對不同線寬的集成電路生產(chǎn)企業(yè)或項目，與時俱進(jìn)，予以最新企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。通知自2018年1月1日起執(zhí)行。

一、政策背景

集成電路產(chǎn)業(yè)是支撐經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展和保障國家安全的戰(zhàn)略性、基礎(chǔ)性和先導(dǎo)性產(chǎn)業(yè)。集成電路生產(chǎn)企業(yè)位于集成電路產(chǎn)業(yè)鏈中游，承接上游芯片設(shè)計與下游芯片封測，具有資本投入大、技術(shù)門檻高、經(jīng)營周期長等特點。一般一條主流晶圓產(chǎn)線投入在十億美金以上，經(jīng)營周期超過十年。集成電路生產(chǎn)環(huán)節(jié)是目前我國在半導(dǎo)體領(lǐng)域最薄弱的環(huán)節(jié)。根據(jù)中國半導(dǎo)體行業(yè)協(xié)會統(tǒng)計，2017年集成電路自給率預(yù)計為24.5-25.0%。根據(jù)《中國制造2025》規(guī)劃，中國集成電路自給率在2020年達(dá)到40%，2025年達(dá)到70%。目前集成電路已經(jīng)成為中國第一大進(jìn)口商品，每年進(jìn)口額超過2000億美金，是中國制造最需要彌補(bǔ)的短板。

在2018年政府工作報告中，總理指出“加快制造強(qiáng)國建設(shè)。推動集成電路、第五代移動通信、飛機(jī)發(fā)動機(jī)、新能源汽車、新材料等產(chǎn)業(yè)發(fā)展”，其中，集成電路被放在首位，其被重視程度不言而喻。

集成電路等新興產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域已成為加快制造強(qiáng)國建設(shè)的重點，我們預(yù)計鼓勵扶持政策將陸續(xù)出臺，推動相關(guān)產(chǎn)業(yè)加快發(fā)展。

二、稅收優(yōu)惠政策主要內(nèi)容

1．財稅〔2018〕27號文稅收優(yōu)惠政策主要根據(jù)集成電路技術(shù)節(jié)點，即線寬（通常以納米來測算）與經(jīng)營周期來出臺了不同的稅收優(yōu)惠政策，具體如下表所示：

（1）“五免五減半”，是指第一年至第五年免征企業(yè)所得稅，第六年至第十年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅，并享受至期滿為止。

“兩免三減半”，是指第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅，并享受至期滿為止。

（2）2018年1月1日后投資新設(shè)集成電路生產(chǎn)項目，滿足條件的，亦可享受稅收優(yōu)惠。即：其主體企業(yè)應(yīng)符合集成電路生產(chǎn)企業(yè)條件，且能夠?qū)υ擁椖繂为氝M(jìn)行會計核算、計算所得，并合理分?jǐn)偲陂g費用。

（3）集成電路生產(chǎn)企業(yè)享受稅收優(yōu)惠政策的，優(yōu)惠期自企業(yè)獲利年度起計算；

對于按照集成電路生產(chǎn)項目享受優(yōu)惠的，優(yōu)惠期自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起計算。

2．享受稅收優(yōu)惠條件的集成電路生產(chǎn)企業(yè)的范圍與條件

集成電路生產(chǎn)企業(yè)，是指以單片集成電路、多芯片集成電路、混合集成電路制造為主營業(yè)務(wù)并同時符合下列條件的企業(yè)：

（1）在中國境內(nèi)（不包括港、澳、臺地區(qū)）依法注冊并在發(fā)展改革、工業(yè)和信息化部門備案的居民企業(yè)；

（2）匯算清繳年度具有勞動合同關(guān)系或勞務(wù)派遣、聘用關(guān)系且具有大學(xué)專科以上學(xué)歷職工人數(shù)占企業(yè)月平均職工總?cè)藬?shù)的比例不低于40%，其中研究開發(fā)人員占企業(yè)月平均職工總數(shù)的比例不低于20%；

（3）擁有核心關(guān)鍵技術(shù)，并以此為基礎(chǔ)開展經(jīng)營活動，且匯算清繳年度研究開發(fā)費用總額占企業(yè)銷售（營業(yè)）收入（主營業(yè)務(wù)收入與其他業(yè)務(wù)收入之和，下同）總額的比例不低于2%；其中，企業(yè)在中國境內(nèi)發(fā)生的研究開發(fā)費用金額占研究開發(fā)費用總額的比例不低于60%；

（4）匯算清繳年度集成電路制造銷售（營業(yè)）收入占企業(yè)收入總額的比例不低于60%；

（5）具有保證產(chǎn)品生產(chǎn)的手段和能力，并獲得有關(guān)資質(zhì)認(rèn)證（包括ISO質(zhì)量體系認(rèn)證）；

（6）匯算清繳年度未發(fā)生重大安全、重大質(zhì)量事故或嚴(yán)重環(huán)境違法行為。

相比于財稅〔2016〕49號文的規(guī)定，勞動合同關(guān)系中新增了“勞務(wù)派遣、聘用關(guān)系”，進(jìn)一步放寬了具有大專以上學(xué)歷職工的條件。

另外，將匯算清繳年度研究開發(fā)費用總額占企業(yè)銷售（營業(yè)）收入總額（主營業(yè)務(wù)收入與其他業(yè)務(wù)收入之和）的比例由“不低于5%”調(diào)整為“不低于2%”，放寬了研發(fā)投入金額的要求，但同時要求企業(yè)應(yīng)持續(xù)加強(qiáng)研發(fā)活動，不斷提高研發(fā)能力。

3．享受稅收優(yōu)惠管理問題

享受稅收優(yōu)惠政策的軟集成電路企業(yè)，不需要事前申請，每年匯算清繳時應(yīng)按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第76號）規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，同時提交《享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的軟件和集成電路企業(yè)備案資料明細(xì)表》規(guī)定的備案資料。

集成電路企業(yè)享受優(yōu)惠政策后，稅務(wù)部門轉(zhuǎn)請發(fā)展改革委、工業(yè)和信息化部門進(jìn)行核查。對經(jīng)核查不符合集成電路企業(yè)條件的，由稅務(wù)部門追繳其已經(jīng)享受的企業(yè)所得稅優(yōu)惠，并按照稅收征管法的規(guī)定進(jìn)行處理。

| 作者：張翀（正保會計網(wǎng)校專家老師）