2015年10月23日上午，國新辦舉行完善研發(fā)費用加計扣除和進一步推進上海自貿(mào)實驗區(qū)金融開放創(chuàng)新試點加快上海國際金融中心建設有關政策吹風會。財政部稅政司司長王建凡在介紹相關情況時表示，本周三國務院常務會議研究決定的進一步完善并且適當擴大研發(fā)費用加計扣除政策，有利于引導和促進企業(yè)加大科技研發(fā)投入，為國民經(jīng)濟的持續(xù)增長和經(jīng)濟結構的調整提供新的動能。
王建凡介紹說，研發(fā)費用加計扣除政策在2008年開始實施的新企業(yè)所得稅法及實施條例里作了明確規(guī)定，企業(yè)的研究開發(fā)費用按照150%的比例實行扣除。150%的水平總體上在全世界的水平仍是比較高的。2008年實施了這個政策，在過去幾年對企業(yè)的研發(fā)活動起到了很大的推動作用。
王建凡表示，在實施的過程中，一些企業(yè)反映需要進一步完善。因此在當前經(jīng)濟下行壓力大，又需要推動結構調整的情況下，完善加計扣除政策，使更多的企業(yè)能夠享受到加計扣除帶來的稅收優(yōu)惠，實際上是一個正向的激勵作用。這一次政策調整主要是以下五個方面的內容：
一是放寬享受稅收優(yōu)惠政策的研發(fā)活動范圍。
二是擴大了享受加計扣除稅收優(yōu)惠政策的費用范圍。
三是簡化對研發(fā)費用的歸集和核算管理。
四是明確企業(yè)符合條件的研發(fā)費用可以追溯享受政策。
五是減少審核的程序。
王建凡表示，目前正在根據(jù)國務院常務會議審議決定的精神，會同有關部門制定操作辦法。這個操作辦法很快就會發(fā)下去，企業(yè)很快就能見到新的操作版本。
看來研發(fā)費用加計扣除即將翻開新篇章，那您知道會計核算和稅務處理上的加計扣除有哪些差異嗎？下面本人給大家做個簡單的解析。
一 、什么是研發(fā)費用
財政部給出的界定是：企業(yè)研發(fā)費用（即原“技術開發(fā)費”），指企業(yè)在產(chǎn)品、技術、材料、工藝、標準的研究、開發(fā)過程中發(fā)生的各項費用。
這定義是比較簡潔的，尤其是對研究和開發(fā)活動的定義也沒有細化，在稅務加計扣除上，對研發(fā)活動的定義采用了與高新技術企業(yè)認定時一樣的口徑，即：研究開發(fā)活動是指企業(yè)為獲得科學與技術（不包括人文、社會科學）新知識，創(chuàng)造性運用科學技術新知識，或實質性改進技術、工藝、產(chǎn)品（服務）而持續(xù)進行的具有明確目標的研究開發(fā)活動。創(chuàng)造性運用科學技術新知識，或實質性改進技術、工藝、產(chǎn)品（服務），是指企業(yè)通過研究開發(fā)活動在技術、工藝、產(chǎn)品（服務）方面的創(chuàng)新取得了有價值的成果，對本地區(qū)（省、自治區(qū)、直轄市或計劃單列市）相關行業(yè)的技術、工藝領先具有推動作用，不包括企業(yè)產(chǎn)品（服務）的常規(guī)性升級或對公開的科研成果直接應用等活動（如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務或知識等）。
而且，企業(yè)從事《國家重點支持的高新技術領域》和國家發(fā)展改革委員會等部門公布的《當前優(yōu)先發(fā)展的高技術產(chǎn)業(yè)化重點領域指南》規(guī)定項目的研究開發(fā)活動，其在一個納稅年度中實際發(fā)生的研發(fā)費用支出才可以加計扣除。
二、研發(fā)費用會計核算的內容和要求
1、研發(fā)費用會計核算的內容
在會計核算上，可以在研發(fā)費用列支的項目主要包括：
（一）研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用。
（二）企業(yè)在職研發(fā)人員的工資、獎金、津貼、補貼、社會保險費、住房公積金等人工費用以及外聘研發(fā)人員的勞務費用。
（三）用于研發(fā)活動的儀器、設備、房屋等固定資產(chǎn)的折舊費或租賃費以及相關固定資產(chǎn)的運行維護、維修等費用。
（四）用于研發(fā)活動的軟件、專利權、非專利技術等無形資產(chǎn)的攤銷費用。
（五）用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費，設備調整及檢驗費，樣品、樣機及一般測試手段購置費，試制產(chǎn)品的檢驗費等。
（六）研發(fā)成果的論證、評審、驗收、評估以及知識產(chǎn)權的申請費、注冊費、代理費等費用。
（七）通過外包、合作研發(fā)等方式，委托其他單位、個人或者與之合作進行研發(fā)而支付的費用。
（八）與研發(fā)活動直接相關的其他費用，包括技術圖書資料費、資料翻譯費、會議費、差旅費、辦公費、外事費、研發(fā)人員培訓費、培養(yǎng)費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費用等。
需要注意的是：企業(yè)依法取得知識產(chǎn)權后，在境內外發(fā)生的知識產(chǎn)權維護費、訴訟費、代理費、“打假”及其他相關費用支出，從管理費用據(jù)實列支，不應納入研發(fā)費用。
2、具體的核算要求
首先，企業(yè)應當明確研發(fā)費用的開支范圍和標準，嚴格審批程序，并按照研發(fā)項目或者承擔研發(fā)任務的單位，設立臺賬歸集核算研發(fā)費用。
其次，企業(yè)研發(fā)機構發(fā)生的各項開支納入研發(fā)費用管理，但同時承擔生產(chǎn)任務的，要合理劃分研發(fā)與生產(chǎn)費用，研發(fā)費用按實際發(fā)生額列入成本（費用）。
最后，企業(yè)應當在年度財務會計報告中，按規(guī)定披露研發(fā)費用相關財務信息，包括研發(fā)費用支出規(guī)模及其占銷售收入的比例，集中收付研發(fā)費用情況等。同時，會計師事務所在審計企業(yè)年度會計報表時，應當對企業(yè)研發(fā)費用的使用和管理情況予以關注。
3、會計準則的相關規(guī)定
《企業(yè)會計準則第6號——無形資產(chǎn)》相關規(guī)定如下：
第七條 企業(yè)內部研究開發(fā)項目的支出，應當區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出。
第八條 企業(yè)內部研究開發(fā)項目研究階段的支出，應當于發(fā)生時計入當期損益。
第九條 企業(yè)內部研究開發(fā)項目開發(fā)階段的支出，同時滿足下列條件的，才能確認為無形資產(chǎn)：
（一）完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術上具有可行性；
（二）具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖；
（三）無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟利益的方式，包括能夠證明運用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場或無形資產(chǎn)自身存在市場，無形資產(chǎn)將在內部使用的，應當證明其有用性；
（四）有足夠的技術、財務資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)；
（五）歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量。
會計準則，對研究開發(fā)費用的核算又提出的更高的要求，在準確歸集記賬的情況下，還有區(qū)分費用化和資本化，分別處理，而且對于資本的條件是有明確規(guī)定的。對于開發(fā)支出的資本化條件的具體應用和掌握，大家可以參考企業(yè)會計準則應用指南的相關規(guī)定，這里不再贅述。
三、申請高新技術企業(yè)認定時研發(fā)費用列支范圍
各項費用科目的歸集范圍主要包括：
（1）人員人工
從事研究開發(fā)活動人員（也稱研發(fā)人員）全年工資薪金，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資以及與其任職或者受雇有關的其他支出。
（2）直接投入
企業(yè)為實施研究開發(fā)項目而購買的原材料等相關支出。如：水和燃料（包括煤氣和電）使用費等；用于中間試驗和產(chǎn)品試制達不到固定資產(chǎn)標準的模具、樣品、樣機及一般測試手段購置費、試制產(chǎn)品的檢驗費等；用于研究開發(fā)活動的儀器設備的簡單維護費；以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費等。
（3）折舊費用與長期待攤費用
包括為執(zhí)行研究開發(fā)活動而購置的儀器和設備以及研究開發(fā)項目在用建筑物的折舊費用，包括研發(fā)設施改建、改裝、裝修和修理過程中發(fā)生的長期待攤費用。
（4）設計費用
為新產(chǎn)品和新工藝的構思、開發(fā)和制造，進行工序、技術規(guī)范、操作特性方面的設計等發(fā)生的費用。
（5）裝備調試費
主要包括工裝準備過程中研究開發(fā)活動所發(fā)生的費用（如研制生產(chǎn)機器、模具和工具，改變生產(chǎn)和質量控制程序，或制定新方法及標準等）。
需要注意的是：為大規(guī)模批量化和商業(yè)化生產(chǎn)所進行的常規(guī)性工裝準備和工業(yè)工程發(fā)生的費用不能計入。
(6）無形資產(chǎn)攤銷
因研究開發(fā)活動需要購入的專有技術（包括專利、非專利發(fā)明、許可證、專有技術、設計和計算方法等）所發(fā)生的費用攤銷。
( 7）委托外部研究開發(fā)費用
是指企業(yè)委托境內其他企業(yè)、大學、研究機構、轉制院所、技術專業(yè)服務機構和境外機構進行研究開發(fā)活動所發(fā)生的費用（項目成果為企業(yè)擁有，且與企業(yè)的主要經(jīng)營業(yè)務緊密相關）。委托外部研究開發(fā)費用的發(fā)生金額應按照獨立交易原則確定。
認定過程中，按照委托外部研究開發(fā)費用發(fā)生額的80％計入研發(fā)費用總額。
（8）其他費用
為研究開發(fā)活動所發(fā)生的其他費用，如辦公費、通訊費、專利申請維護費、高新科技研發(fā)保險費等。此項費用一般不得超過研究開發(fā)總費用的10％，另有規(guī)定的除外。
（注：詳細比例要求規(guī)定參考《關于印發(fā)<高新技術企業(yè)認定管理工作指引>的通知》（國科發(fā)火〔2008〕362號）相關規(guī)定）
四、可以加計扣除的研發(fā)費用的范圍及相關要求
1、可以加計扣除的研發(fā)費用的范圍
首先，國稅發(fā)〔2008〕116號的規(guī)定：
符合條件的納稅人，在一個納稅年度中實際發(fā)生的下列費用支出，允許在計算應納稅所得額時按照規(guī)定實行加計扣除。
（一）新產(chǎn)品設計費、新工藝規(guī)程制定費以及與研發(fā)活動直接相關的技術圖書資料費、資料翻譯費。
（二）從事研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用。
（三）在職直接從事研發(fā)活動人員的工資、薪金、獎金、津貼、補貼。
（四）專門用于研發(fā)活動的儀器、設備的折舊費或租賃費。
（五）專門用于研發(fā)活動的軟件、專利權、非專利技術等無形資產(chǎn)的攤銷費用。
（六）專門用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費。
（七）勘探開發(fā)技術的現(xiàn)場試驗費。
（八）研發(fā)成果的論證、評審、驗收費用。
其次，財稅〔2013〕70號的補充規(guī)定：
企業(yè)從事研發(fā)活動發(fā)生的下列費用支出，可納入稅前加計扣除的研究開發(fā)費用范圍：
（一）企業(yè)依照國務院有關主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標準為在職直接從事研發(fā)活動人員繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金。
（二）專門用于研發(fā)活動的儀器、設備的運行維護、調整、檢驗、維修等費用。
（三）不構成固定資產(chǎn)的樣品、樣機及一般測試手段購置費。
（四）新藥研制的臨床試驗費。
（五）研發(fā)成果的鑒定費用。
最后，法律、行政法規(guī)和國家稅務總局規(guī)定不允許企業(yè)所得稅前扣除的費用和支出項目，均不允許計入研究開發(fā)費用。
需要特別注意的是：在研發(fā)費用的加計扣除項目中，與會計核算和高新認定時研發(fā)費用范圍的差異是-沒有“其他費用”，必須細化到具體的規(guī)定的可以扣除項目中。
2、除了上述要求之外，還有幾點特別需要注意的地方：
①企業(yè)取得的專項用途財政資金作為不征稅收入核算的，對應的支出不得加計扣除。
②企業(yè)專門用于研發(fā)活動的儀器、設備已享受固定資產(chǎn)加速折舊優(yōu)惠政策的，在享受研發(fā)費加計扣除時，按照《國家稅務總局關于印發(fā)（企業(yè)研發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行））的通知》（國稅發(fā)〔2008〕116號）、《財政部國家稅務總局關于研究開發(fā)費用稅前加計扣除有關政策問題的通知》（財稅 〔2013〕70號）的規(guī)定，就已經(jīng)進行會計處理的折舊、費用等金額進行加計扣除。
③企業(yè)技術開發(fā)費加計扣除部分已形成企業(yè)年度虧損，可以用以后年度所得彌補，但結轉年限最長不得超過5年。
3、研發(fā)費用加計扣除的新政策
上述國稅發(fā)〔2008〕116號的規(guī)定和財稅〔2013〕70號的補充規(guī)定有效期到2015年12月31日就截止了,但2015年度扔按上述政策口徑來執(zhí)行。
從2016年1月1日起，開始按新政策財稅〔2015〕119號執(zhí)行，新政策加計扣除研發(fā)費用的列支范圍綜合了高新企業(yè)認定上述兩個研發(fā)費用扣除的稅務文件，研發(fā)費用的具體范圍包括：
（1）人員人工費用。
直接從事研發(fā)活動人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務費用。
（2）直接投入費用。
①研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用。
②用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費，不構成固定資產(chǎn)的樣品、樣機及一般測試手段購置費，試制產(chǎn)品的檢驗費。
③用于研發(fā)活動的儀器、設備的運行維護、調整、檢驗、維修等費用，以及通過經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器、設備租賃費。
3.折舊費用。
用于研發(fā)活動的儀器、設備的折舊費。
4.無形資產(chǎn)攤銷。
用于研發(fā)活動的軟件、專利權、非專利技術（包括許可證、專有技術、設計和計算方法等）的攤銷費用。
5.新產(chǎn)品設計費、新工藝規(guī)程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發(fā)技術的現(xiàn)場試驗費。
6.其他相關費用。
與研發(fā)活動直接相關的其他費用，如技術圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費，研發(fā)成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗收費用，知識產(chǎn)權的申請費、注冊費、代理費，差旅費、會議費等。此項費用總額不得超過可加計扣除研發(fā)費用總額的10%。
通過對比新舊政策可以發(fā)現(xiàn)，新政策研發(fā)費用的具體范圍有三個重要變化：
（1）研發(fā)活動的儀器、設備的運行維護、調整、檢驗、維修、租賃費、儀器設備的折舊費和軟件、專利權、非專利技術攤銷費，不再強調是專門用于研發(fā)活動；
（2）明確了外聘研發(fā)人員的勞務費用可以加計扣除；
（3）可以加計扣除的費用增加了“其他費用”項，與研發(fā)活動直接相關差旅費、會議費等可以加計扣除了，實施總額控制，此項其他費用總額不得超過可加計扣除研發(fā)費用總額的10%。
4、 不適用稅前加計扣除政策的行業(yè)和活動
（1）從2016年1月1日起，下列行業(yè)不適用稅前加計扣除政策：
①煙草制造業(yè)。
②住宿和餐飲業(yè)。
③批發(fā)和零售業(yè)。
④房地產(chǎn)業(yè)。
⑤租賃和商務服務業(yè)。
⑥娛樂業(yè)。
⑦財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他行業(yè)。
（2）從2016年1月1日起，下列活動不適用稅前加計扣除政策。
①企業(yè)產(chǎn)品（服務）的常規(guī)性升級。
②對某項科研成果的直接應用，如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務或知識等。
③企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術支持活動。
④對現(xiàn)存產(chǎn)品、服務、技術、材料或工藝流程進行的重復或簡單改變。
⑤市場調查研究、效率調查或管理研究。
⑥作為工業(yè)（服務）流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質量控制、測試分析、維修維護。
⑦社會科學、藝術或人文學方面的研究。
