為貫徹國(guó)務(wù)院鼓勵(lì)和引導(dǎo)民間個(gè)人投資的有關(guān)會(huì)議決定,財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布了《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人非貨幣性資產(chǎn)投資有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知》(財(cái)稅〔2015〕41號(hào))以及配套的《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人非貨幣性資產(chǎn)投資有關(guān)個(gè)人所得稅征管問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第20號(hào))。 上述兩個(gè)文件的核心精神是:個(gè)人以非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行投資應(yīng)計(jì)算繳納個(gè)人所得稅;但可以分期繳稅。
文件頒布后,網(wǎng)友在微信中提出一些異議,大致歸為以下幾類:
一是過(guò)去一些中介機(jī)構(gòu)為個(gè)人投資進(jìn)行籌劃,將非貨幣性資產(chǎn)惡意評(píng)估出高價(jià)入賬,獲得較高的攤銷或折舊用于企業(yè)所得稅扣除。財(cái)稅〔2015〕41號(hào)文的發(fā)布導(dǎo)致這些籌劃方案頓顯尷尬。二是認(rèn)為個(gè)人非貨幣性資產(chǎn)投資征收個(gè)稅時(shí),正處于初始投資環(huán)節(jié),如果將來(lái)出現(xiàn)虧損,甚至被投資企業(yè)資不抵債倒閉,初始投資已繳的個(gè)稅肯定不會(huì)退稅。三是認(rèn)為對(duì)個(gè)人非貨幣性資產(chǎn)投資增值部分征稅沒(méi)有法律依據(jù)。
對(duì)第一個(gè)異議!秶(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)評(píng)估增值暫不征收個(gè)人所得稅的批》(國(guó)稅函〔2005〕319號(hào))曾有如下規(guī)定:“個(gè)人將非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估后投資于企業(yè),其評(píng)估增值取得的所得在投資取得企業(yè)股權(quán)時(shí),暫不征收個(gè)人所得稅。在投資收回、轉(zhuǎn)讓或清算股權(quán)時(shí)如有所得,再按規(guī)定征收個(gè)人所得稅 ”。但在國(guó)家稅務(wù)總局2011年2號(hào)公告里,該文件已被全文廢止。根據(jù)個(gè)人所得稅法及實(shí)施條例的精神,此項(xiàng)所得應(yīng)征稅。在《國(guó)務(wù)院關(guān)于印發(fā)中國(guó)(上海)自由貿(mào)易試驗(yàn)區(qū)總體方案的通知》(國(guó)發(fā)〔2013〕38號(hào))文中,進(jìn)一步明確了企業(yè)或個(gè)人股東以非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行投資屬于應(yīng)稅行為。所以,財(cái)稅〔2015〕41號(hào)文并不是突兀的憑空而降,一些籌劃方案之所以弄巧成拙,還是因?yàn)閷?duì)有關(guān)文件掌握的不夠全面所致。
對(duì)于第二項(xiàng)異議,屬于對(duì)相關(guān)財(cái)稅知識(shí)的誤解。個(gè)人的非貨幣性資產(chǎn)投資可分解為個(gè)人經(jīng)評(píng)估轉(zhuǎn)讓非貨幣性資產(chǎn)和轉(zhuǎn)讓收入再用于投資兩個(gè)步驟。第一個(gè)步驟完成后,個(gè)人轉(zhuǎn)讓原屬于自己的非貨幣性資產(chǎn)的交易行為已經(jīng)完成,當(dāng)然要對(duì)其轉(zhuǎn)讓非貨幣性資產(chǎn)的收入大于資產(chǎn)原值的應(yīng)稅所得額部分計(jì)算繳稅,若評(píng)估價(jià)格低于個(gè)人投資者取得的資產(chǎn)原值的,則無(wú)需繳稅。
至于征稅的法律依據(jù),《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》 第二條,《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第八條等條款都可以作為征稅依據(jù), 并非如微信中所傳的“找不到據(jù)以征稅的直接依據(jù)”。
國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第20號(hào)還進(jìn)一步規(guī)定,個(gè)人投資者以非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行投資,只要在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)辦理了分期繳稅備案和資料報(bào)送手續(xù),就可以避免處罰和滯納金。更體現(xiàn)出國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)民間個(gè)人投資的鼓勵(lì)與扶持態(tài)度。