以不動產、無形資產投資入股的情況越來越普遍，與之相關的稅務處理問題也越來越受到關注。

一、不動產投資入股，需要開具發(fā)票嗎?

營業(yè)稅相關政策規(guī)定，以不動產、無形資產投資入股，與投資方不共擔風險，收取固定的利潤的行為，需要繳納營業(yè)稅�！敦斦�部、國家稅務總局關于股權轉讓有關營業(yè)稅問題的通知》(財稅〔2002〕191號)規(guī)定，以不動產、無形資產投資入股，參與接受投資方利潤分配，共同承擔投資風險的行為，不征收營業(yè)稅。

但是，對于不動產投資入股是否可以向稅務機關申請代開發(fā)票，業(yè)界則存在兩種意見：

一種認為既然以不動產、無形資產投資入股不征營業(yè)稅，且不動產、無形資產的評估價值可通過符合資質的中介機構核定，企業(yè)就可以根據(jù)中介機構的評估報告入賬，為必申請代開發(fā)票。另一種意見則認為，稅務機關應為企業(yè)開具發(fā)票，因為稅務機關具有長期管理發(fā)票的經驗，且發(fā)票具有防偽標識，可以方便稅務機關日后跟蹤及監(jiān)控，而且在現(xiàn)行稅收法規(guī)中找不到對此行為不開具發(fā)票的依據(jù)，所以是否開具發(fā)票不該以是否應稅作為標準。

筆者認為，根據(jù)相關的發(fā)票管理辦法，發(fā)票用于生產經營活動，而股東把不動產投資辦企業(yè)，不屬于生產經營活動，不應開具發(fā)票。因此，企業(yè)可以根據(jù)相關中介機構出具的評估報告進行相關的賬務處理。

二、個人股東以不動產投資入股，要繳個人所得稅嗎?

《國家稅務總局關于資產評估增值計征個人所得稅問題的通知》(國稅發(fā)〔2008〕115號)規(guī)定，個人以評估增值的非貨幣性資產對外投資取得股權的，對個人取得相應股權價值高于該資產原值的部分，屬于個人所得，按照“財產轉讓所得”項目計征個人所得稅。稅款由被投資企業(yè)在個人取得股權時代扣代繳。個人不能提供完整、準確財產(資產)原值憑證的，主管稅務機關可依法核定其財產原值。

但是后來，該文件被國家稅務總局收回了。筆者認為：如果一個自然人以不動產投資一家企業(yè)，需要繳納稅金。而另一個自然人以貨幣資金投入一家企業(yè)，不需要繳納任何稅金。對于不同自然人來說，這就造成不公平，也違背了稅法的公平性。因此，在實踐過程中，納稅人碰到用不動產投資入股的情況，要與主管稅務機關積極溝通，爭取在投資環(huán)節(jié)不繳納個人所得稅，等待轉讓或處置環(huán)節(jié)繳納個人所得稅。

三、法人股東以不動產投資入股，要繳企業(yè)所得稅嗎?

企業(yè)法人以非貨幣性資產——不動產投資入股另一家企業(yè)或成立新企業(yè)，意味著，該企業(yè)法人用非貨幣性資產換取了另一家企業(yè)的股權。

如果該企業(yè)法人符合《財政部、國家稅務總局關于企業(yè)重組業(yè)務企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》(財稅〔2009〕59號文)特殊重組的條件規(guī)定：可以暫緩繳納企業(yè)所得稅，可以達到延遲納稅的目的。

如果上述交易不符合特殊重組的條件，根據(jù)企業(yè)所得稅法的相關規(guī)定：企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產交換，以及將貨物、財產、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應該視同銷售貨物，轉讓財產或者提供勞務。這就意味著用不動產換取股權的交易行為，企業(yè)應該視同銷售不動產，按照不動產的銷售確認轉讓的損益。

結論：企業(yè)法人以不動產投資入股需要繳納企業(yè)所得稅，除了符合財稅〔2009〕59號文件企業(yè)特殊重組的規(guī)定。