一、填寫案例
藍(lán)天公司2017年賬面記載職工福利費(fèi)150萬(wàn)元，工資薪金總額為1200萬(wàn)元。企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，檢查發(fā)現(xiàn)：
①公司食堂員工的工資20萬(wàn)元在工資薪金總額中核算、社保有7萬(wàn)元在社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)中列支；
②記入福利費(fèi)有12萬(wàn)元食材支出沒(méi)有取得發(fā)票；
③工資中列支有20萬(wàn)元員工的暖氣費(fèi)補(bǔ)貼，不是在工資表中計(jì)提并與工資一起發(fā)放的；
通過(guò)以上檢查，稅收認(rèn)可的職工福利費(fèi)調(diào)整為150+20+7+20-12=185萬(wàn)元；
同時(shí)稅收認(rèn)可的工資薪金調(diào)整為1200-20-20=1160萬(wàn)元；
則納稅調(diào)整的A105050表填寫如下：福利費(fèi)納稅調(diào)增22.6萬(wàn)元。
職工薪酬納稅調(diào)整明細(xì)表
二、調(diào)整分析
1、原賬面記載工資薪金支出為1200萬(wàn)元，職工福利費(fèi)為150萬(wàn)元，表面看職工福利費(fèi)扣除限額為168萬(wàn)元，福利費(fèi)不要調(diào)增；
2、稅收調(diào)整分析
調(diào)整事項(xiàng)1：
食堂員工的工資、社保調(diào)增職工福利費(fèi)20+7=27萬(wàn)元。
依據(jù)：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函【2009】3號(hào)）：《實(shí)施條例》第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費(fèi)，包括以下內(nèi)容：
(一)尚未實(shí)行分離辦社會(huì)職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費(fèi)用和福利部門工作人員的工資薪金、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、勞務(wù)費(fèi)等。
調(diào)整事項(xiàng)2：
賬面記載的無(wú)票福利費(fèi)12萬(wàn)元調(diào)減福利費(fèi)，同時(shí)直接在《A105000 納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》中調(diào)增應(yīng)納稅額。
依據(jù)：《發(fā)票管理辦法》第三條 本辦法所稱發(fā)票，是指在購(gòu)銷商品、提供或者接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，開(kāi)具、收取的收付款憑證。
《稅收征管法》第十九條 納稅人、扣繳義務(wù)人按照有關(guān)法律、行政法規(guī)和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證記賬，進(jìn)行核算。
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《進(jìn)一步加強(qiáng)稅收征管若干具體措施》的通知》（國(guó)稅發(fā)[2009]114號(hào)）: 未按規(guī)定取得的合法有效憑據(jù)不得在稅前扣除。
調(diào)整事項(xiàng)3：
工資中列支的暖氣費(fèi)補(bǔ)貼，調(diào)增職工福利費(fèi)20萬(wàn)元。
依據(jù)：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第34號(hào)）：列入企業(yè)員工工資薪金制度、固定與工資薪金一起發(fā)放的福利性補(bǔ)貼，符合《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕3號(hào)）第一條規(guī)定的，可作為企業(yè)發(fā)生的工資薪金支出，按規(guī)定在稅前扣除。不能同時(shí)符合上述條件的福利性補(bǔ)貼，應(yīng)作為國(guó)稅函〔2009〕3號(hào)文件第三條規(guī)定的職工福利費(fèi)，按規(guī)定計(jì)算限額稅前扣除。
調(diào)整后職工福利費(fèi)賬載金額應(yīng)為185萬(wàn)元，工資總額為1160萬(wàn)元，職工福利費(fèi)扣除限額為162.4萬(wàn)元，調(diào)增應(yīng)納稅所得額22.6萬(wàn)元。
以上為專家個(gè)人觀點(diǎn)，僅供參考，歡迎探討～
｜作者：盛老師（正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校答疑專家）
