2016年度企業(yè)所得稅匯算清繳即將開始，納稅人填報《企業(yè)所得稅年度納稅申報表》時，也許會覺得作為三級附表的A105050《職工薪酬納稅調(diào)整明細(xì)表》中“職工福利費”事項是再簡單不過的了，但仍要在此提示大家，看似簡單的不一定簡單，文字說明越少也許越糾結(jié)，這里面同樣蘊含著不可忽視的涉稅風(fēng)險。

在很多稅收業(yè)務(wù)交流平臺，福利費這個詞常常被提及，“將員工向公司的借款轉(zhuǎn)為贈送處理可否在福利費列支？”“是不是只要不超過扣除比例，任何超標(biāo)準(zhǔn)的費用都可以轉(zhuǎn)到福利費來列支？”“單位食堂從市場購買的肉菜蛋等食品，無法取得發(fā)票，是否可以自制憑證計入福利費？”“企業(yè)組織職工旅游的費用能在福利費中開支嗎？”“本年沒有用完的福利費額度可以結(jié)轉(zhuǎn)下年使用嗎？”從這些問題的提出，可以看出常常有人把職工福利費當(dāng)著一個什么都可以裝的“筐”，誤以為凡是不能在費用中列支或扣除的支出都可以計入福利費科目。

福利費在新版所得稅納稅申報表的填報

企業(yè)發(fā)生職工薪酬及其相關(guān)的職工福利費支出、職工教育經(jīng)費支出、工會經(jīng)費支出等納稅調(diào)整項目，在進(jìn)行企業(yè)所得稅年度納稅申報時，應(yīng)填報《職工薪酬納稅調(diào)整明細(xì)表（A105050）》。

為加強企業(yè)職工薪酬的企業(yè)所得稅和個人所得稅比對分析，職工薪酬項目不需納稅調(diào)整的企業(yè)，也需填報本表。

具體來說是，在第3行“職工福利費支出”的第1列“賬載金額”欄目中填報納稅人會計核算計入成本費用的職工福利費的金額。

在第2列“稅收規(guī)定扣除率”填報稅法規(guī)定的扣除比例（14%）。

在第4列“稅收金額”填報按照稅法規(guī)定允許稅前扣除的金額，按第1行第4列“工資薪金支出-稅收金額”×14%與本表第3行第1列的孰小值填報。

第5列“納稅調(diào)整金額”為第1-4列的余額。

必須注意的時，應(yīng)當(dāng)將職工福利費的扣除理解為“一項規(guī)定了上限的特定的費用支出”。雖然A105050表是規(guī)定以納稅人“賬載已發(fā)生的職工福利費金額”減去“按照稅法規(guī)定允許稅前扣除的金額（允許稅前扣除的工資薪金支出×14%的孰小值）”的余額作為納稅調(diào)整減少的金額，但是不能簡單把“職工福利費的稅收金額”理解為就是以允許稅前扣除的工資薪金支出×14%的積，仍應(yīng)根據(jù)相關(guān)稅收政策，從允許稅前扣除的職工福利費的項目、金額以及支付憑證等方面對此項進(jìn)行審核計算填報。

福利費的定義及允許稅前扣除的福利費

企業(yè)職工福利費是指企業(yè)為職工提供的除職工工資、獎金、津貼、納入工資總額管理的補貼、職工教育經(jīng)費、社會保險費和補充養(yǎng)老保險費（年金）、補充醫(yī)療保險費及住房公積金以外的福利待遇支出。一般應(yīng)以貨幣形式為主。下列實際發(fā)放或支付的現(xiàn)金補貼和非貨幣性集體福利允許扣除：

尚未實行分離辦社會職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費用和福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務(wù)費等。

為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費用、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、供暖費補貼、防暑降溫費、困難補貼、救濟費、食堂經(jīng)費補貼、交通補貼等。

按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費，包括喪葬補助費、撫恤費、安家費、探親假路費等。

除上述列舉的項目外，其他符合稅法規(guī)定的權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，滿足合法性、真實性、相關(guān)性、合理性和確定性等稅前扣除要求，確實是企業(yè)全體職工福利性質(zhì)的費用支出，可以作為職工福利費扣除。

從2014年開始，列入企業(yè)員工工資薪金制度、固定與工資薪金一起發(fā)放的福利性補貼，符合《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號）規(guī)定的，可作為企業(yè)發(fā)生的工資薪金支出，按規(guī)定在稅前扣除。不能同時符合上述條件的福利性補貼，仍應(yīng)作為職工福利費，按規(guī)定計算限額稅前扣除。

福利費不再計提而按規(guī)定比例據(jù)實扣除

財政部于2006年修改了《企業(yè)財務(wù)通則》，自2007年起，終止了職工福利費按照工資薪金總額14%預(yù)提的會計核算規(guī)則�！�企業(yè)會計準(zhǔn)則第9號——職工薪酬》取消了原“應(yīng)付福利費”會計科目，將職工福利費列入職工薪酬范圍核算（及小企業(yè)會計準(zhǔn)則也如此）。當(dāng)然，在實務(wù)中，年度中間也可以先提后用，但是在年度終了經(jīng)調(diào)整后職工福利費應(yīng)當(dāng)是沒有余額的。

企業(yè)所得稅法施行以后，將原來的按計稅工資的14％計提（余額可結(jié)轉(zhuǎn)下期使用）職工福利費，改為“企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資、薪金總額14％的部分，準(zhǔn)予扣除”。

作為扣除基數(shù)的工資薪金應(yīng)具有合理性：制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；在一定時期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的；對實際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務(wù)；有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。其總額不包括企業(yè)的職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費以及養(yǎng)老保險費、醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金。

福利費列支和扣除的憑證必須符合規(guī)定

原稅收政策規(guī)定按計稅工資的14％計提福利費，實際就是先按固定比例稅前扣除再使用，其如何使用、是否使用對企業(yè)所得稅已沒有影響，因此相關(guān)支付憑證也不是稅務(wù)檢查關(guān)注的點。而現(xiàn)行企業(yè)所得稅法的規(guī)定是按發(fā)生的福利費用在稅前扣除，實際就是一項特定的費用支出，是否允許扣除將直接影響企業(yè)所得稅的稅基及應(yīng)納稅額。

福利費列支和扣除以何種單據(jù)作為支付憑證，不能一概而論，既不能生硬的要求全部憑發(fā)票支付和扣除，又不能簡單的理解為所有的福利費沒有發(fā)票都可以支付和扣除。在實務(wù)中應(yīng)當(dāng)根據(jù)合法性、合理性原則，依照相關(guān)稅法、發(fā)票管理法規(guī)和財務(wù)制度的規(guī)定取得支付憑證。

支付的福利費購買屬于應(yīng)征營業(yè)稅、增值稅的應(yīng)稅勞務(wù)或貨物等應(yīng)稅項目支出，如購買節(jié)日發(fā)放的物質(zhì)，內(nèi)設(shè)福利部門購買的食堂用具等實物或支付的維修費用等對外發(fā)生的費用，原則應(yīng)取得發(fā)票作為支付憑證為妥（至于說確實無法取得發(fā)票，這就不僅僅只是福利費扣除遇到的問題，購買貨物、服務(wù)等也有無法取得發(fā)票的情況，該怎么處理不在此贅述）。而發(fā)放給職工的福利費或撥付給內(nèi)設(shè)福利部門的經(jīng)費，如困難補助費、防暑降溫費，食堂經(jīng)費補貼等對內(nèi)發(fā)生的費用，可憑收據(jù)等作為合法支付憑證。

有人提出企業(yè)內(nèi)設(shè)食堂接受企業(yè)財務(wù)撥付的食堂經(jīng)費時，由食堂開具的收據(jù)可以作為稅前扣除憑證，還有的以“食堂是企業(yè)內(nèi)部非營利性的內(nèi)設(shè)機構(gòu)”來解釋食堂開具的收據(jù)可以作為企業(yè)稅前扣除憑證，筆者認(rèn)為這是不嚴(yán)謹(jǐn)?shù)�。因為�?jù)實扣除是所得稅扣除的重要原則之一，食堂收到企業(yè)財務(wù)撥付的經(jīng)費時只是暫收性質(zhì)，開具收據(jù)只是表示暫收款，實際發(fā)生各項費用時仍應(yīng)取得銷售方開具的合法憑證。食堂費用即使是取得發(fā)票也不是也不可能由食堂開給企業(yè)，而是食堂所購物品等的銷售方開具。所以，食堂的內(nèi)設(shè)機構(gòu)性質(zhì)不能得出食堂開具的收據(jù)可以作為食堂經(jīng)費以職工福利費在企業(yè)稅前扣除的結(jié)論。

如果是由營業(yè)性餐飲機構(gòu)承包職工食堂。這已變?yōu)樵摬惋嫏C構(gòu)的營業(yè)業(yè)務(wù)之一了，企業(yè)在支付相關(guān)費用時更應(yīng)取得發(fā)票。

福利費不是什么費用都可以列支的“筐”

企業(yè)發(fā)生的包括但不限于下列費用不應(yīng)作為職工福利費稅前扣除：

為職工支付的娛樂、健身、旅游、招待、購物、饋贈等支出，購買商業(yè)保險、證券、股權(quán)、收藏品等支出，個人行為導(dǎo)致的罰款、賠償?shù)戎С�，購買住房、支付物業(yè)管理費等，以及應(yīng)由個人承擔(dān)的其他支出，均不得作為職工福利費開支更不允許作為福利費在稅前扣除。

應(yīng)嚴(yán)格區(qū)分福利費與其他費用的列支和扣除口徑，既不能將諸如內(nèi)設(shè)福利部門的設(shè)備購置、修理費，發(fā)放的探親假路費等應(yīng)在職工福利費中列支的費用改在管理費用等其它科目中列支。更不能把職工旅游支出，為客戶購買的禮品等費用支出，代繳的個人所得稅、應(yīng)由職工個人承擔(dān)的社會保險金等不屬于職工福利費開支范圍的費用作為福利費列支。由此可見，福利費的列支和稅前扣除同樣有著嚴(yán)格的規(guī)定，絕不是可以將超扣除標(biāo)準(zhǔn)的費用、其他科目不便列支的費用、沒有合法支付憑證的費用，或所有不符合稅法扣除規(guī)定的費用都往里面裝的“筐”，更不是避稅港。

為了防范稅收風(fēng)險，企業(yè)發(fā)生的職工福利費，應(yīng)該單獨設(shè)置賬冊，進(jìn)行準(zhǔn)確核算。福利費的列支必須符合財務(wù)制度和稅法的規(guī)定；福利費的支付應(yīng)當(dāng)憑據(jù)真實、合法、有效的憑證；同時并非所有符合規(guī)定的福利費支出都可全額在稅前扣除，只準(zhǔn)予在不超過工資薪金總額14％的比例內(nèi)據(jù)實扣除。

職工福利是企業(yè)對職工勞動補償?shù)妮o助形式，企業(yè)應(yīng)當(dāng)參照歷史一般水平合理控制職工福利費在職工總收入的比重，遵循制度健全，標(biāo)準(zhǔn)合理，管理科學(xué)，核算規(guī)范的原則進(jìn)行管理。加強企業(yè)職工福利費財務(wù)管理、規(guī)范稅前扣除行為，既是保護(hù)國家、股東、企業(yè)和職工的合法權(quán)益的需要，也是維護(hù)正常的收入分配秩序，促進(jìn)收入分配制度改革的需要，還是企業(yè)依法納稅，防范因不規(guī)范扣除而導(dǎo)致稅收風(fēng)險的需要。