從雇主責(zé)任險(xiǎn)到員工旅游，稅前扣除眾望所歸

2018年10月31日，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于責(zé)任保險(xiǎn)費(fèi)企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第52號(hào)），明確自2018年起，企業(yè)參加雇主責(zé)任險(xiǎn)、公眾責(zé)任險(xiǎn)等責(zé)任保險(xiǎn)，按照規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除。

保險(xiǎn)費(fèi)稅前扣除眾望所歸

2018年第52號(hào)公告解讀里面提到的，雇主責(zé)任險(xiǎn)、公眾責(zé)任險(xiǎn)支出屬于真實(shí)發(fā)生的支出，也屬于財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例有關(guān)規(guī)定，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前扣除。

為什么國(guó)稅總局又會(huì)單獨(dú)出公告予以明確呢？

企業(yè)所得稅法實(shí)施條例規(guī)定除財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)可以扣除之外，還明確規(guī)定財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)以外的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)不能稅前扣除。對(duì)于雇主責(zé)任險(xiǎn)國(guó)家稅務(wù)總局在線問答的時(shí)候，又引用了該項(xiàng)規(guī)定，而下面多數(shù)省市稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)于企業(yè)購買的雇主責(zé)任險(xiǎn)、公眾責(zé)任險(xiǎn)支出認(rèn)定為商業(yè)保險(xiǎn)，不允許稅前扣除，甚至出臺(tái)地方規(guī)定予以明確，如河北出臺(tái)《河北省國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)的通知》（冀國(guó)稅函〔2013〕161號(hào)）第九條規(guī)定：雇主責(zé)任險(xiǎn)應(yīng)屬于商業(yè)保險(xiǎn)，不能在稅前扣除。公眾責(zé)任險(xiǎn)與雇主責(zé)任險(xiǎn)具有相同性質(zhì)，屬于商業(yè)保險(xiǎn)，不能在稅前扣除。但少數(shù)省市如江蘇省稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定雇主責(zé)任險(xiǎn)可以在稅前扣除。

《中華人民共和國(guó)保險(xiǎn)法》第九十五條的規(guī)定，財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)包括財(cái)產(chǎn)損失保險(xiǎn)、責(zé)任保險(xiǎn)、信用保險(xiǎn)、保證保險(xiǎn)等保險(xiǎn)業(yè)務(wù)。自然爭(zhēng)議就來了。

因保險(xiǎn)法把責(zé)任保險(xiǎn)歸類為財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，企業(yè)認(rèn)為根據(jù)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例規(guī)定雇主責(zé)任險(xiǎn)和公眾責(zé)任險(xiǎn)應(yīng)允許稅前扣除，但是因國(guó)稅總局對(duì)此一直出臺(tái)文件予以未明確，而地方稅務(wù)機(jī)關(guān)往往根據(jù)地方規(guī)定不允許稅前扣除而爭(zhēng)議不休，因此，2018年第52號(hào)公告的出臺(tái)解決了該爭(zhēng)議，是眾望所歸。

與責(zé)任保險(xiǎn)費(fèi)命運(yùn)類似的，還有企業(yè)組織員工的集體旅游

集體旅游費(fèi)用能否稅前扣除？

《企業(yè)財(cái)務(wù)通則（2006）》（中華人民共和國(guó)財(cái)政部令第41號(hào)）第四十六條規(guī)定，企業(yè)不得承擔(dān)屬于個(gè)人的下列支出：

（一）娛樂、健身、旅游、招待、購物、饋贈(zèng)等支出。

大多數(shù)省市稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)上述規(guī)定，認(rèn)為企業(yè)組織員工集體旅游屬于員工個(gè)人的費(fèi)用，不得在稅前扣除。而有少數(shù)省市稅務(wù)機(jī)關(guān)出臺(tái)地方規(guī)定，認(rèn)為企業(yè)組織員工集體旅游屬于職工福利費(fèi)，按照職工福利費(fèi)的規(guī)定在稅前扣除。如：

《蘇州市地方稅務(wù)局關(guān)于做好2009年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知》（蘇州地稅函[2009]278號(hào)）規(guī)定，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕3號(hào)）規(guī)定，職工福利費(fèi)包括為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利。從組織職工旅游的性質(zhì)來看，其具有緩節(jié)工作壓力，進(jìn)一步提高生活質(zhì)量的積極意義，因此，企業(yè)組織職工旅游發(fā)生的費(fèi)用支出暫納入職工福利費(fèi)管理范疇，并按照稅收規(guī)定扣除。

《青島市國(guó)家稅務(wù)局2013年度企業(yè)所得稅匯算清繳若干業(yè)務(wù)問題解答》

八、問:企業(yè)組織員工旅游，旅游費(fèi)是否能稅前扣除？

解答：根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十條規(guī)定，企業(yè)組織本單位員工旅游的費(fèi)用可以按照職工福利費(fèi)進(jìn)行處理。

而企業(yè)認(rèn)為組織員工旅游是給予員工的一種福利，不是個(gè)人承擔(dān)的費(fèi)用而是企業(yè)實(shí)實(shí)在在發(fā)生的費(fèi)用，且與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)取得的收入有關(guān)，應(yīng)允許稅前扣除。

當(dāng)稅企爭(zhēng)議發(fā)生時(shí)，類似地方性的文件、在線問答，稅企雙方都朝著對(duì)自身有利的地方用。企業(yè)也是盡可能找對(duì)自己有利的文件、問答提供給稅務(wù)機(jī)關(guān)，而其他地方的文件、問答（包括總局在線問答），稅務(wù)機(jī)關(guān)有時(shí)候也是選擇性的認(rèn)可。為了統(tǒng)一口徑，我們相信類似國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第52號(hào)文的補(bǔ)丁文件還會(huì)繼續(xù)。

| 作者：裴老師（正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校答疑專家）