廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出的稅前扣除相關(guān)政策解析

一、基本規(guī)定

《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十四條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

二、特殊的規(guī)定

（一）依據(jù)《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出稅前扣除政策的通知》（財稅〔2017〕41號），在2016年1月1日起至2020年12月31日期間，具體按如下規(guī)定執(zhí)行：

“一、對化妝品制造或銷售、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類制造）企業(yè)發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入30%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

二、對簽訂廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費分攤協(xié)議（以下簡稱分攤協(xié)議）的關(guān)聯(lián)企業(yè)，其中一方發(fā)生的不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入稅前扣除限額比例內(nèi)的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出可以在本企業(yè)扣除，也可以將其中的部分或全部按照分攤協(xié)議歸集至另一方扣除。另一方在計算本企業(yè)廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出企業(yè)所得稅稅前扣除限額時，可將按照上述辦法歸集至本企業(yè)的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費不計算在內(nèi)。

三、煙草企業(yè)的煙草廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，一律不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。”

（二）企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費，可按實際發(fā)生額計入企業(yè)籌辦費，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。

三、舉個例子來看一下廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費的分攤問題

A公司和B公司是關(guān)聯(lián)企業(yè)，根據(jù)雙方簽訂的廣告宣傳費分攤協(xié)議，A公司在2018年發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費可稅前扣除部分的40%應(yīng)歸集至B公司扣除。具體稅務(wù)處理如下：

1、A公司

假設(shè)2018年A公司銷售收入為3000萬元，當(dāng)年實際發(fā)生廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費為600萬元，其廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費的扣除比例為銷售收入的15%，則：

廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費的稅前扣除限額為：3000×15%＝450（萬元）；

轉(zhuǎn)移到B公司扣除的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費應(yīng)為：450×40%＝180（萬元）；

在本公司扣除的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費為：450－180＝270（萬元）；

結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費為：600－450＝150（萬元）。

2、B公司

假設(shè)2018年B公司銷售收入為6000萬元，當(dāng)年實際發(fā)生廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費為1200萬元，其廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費的扣除比例為銷售收入的15%，則：

廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費的稅前扣除限額為：6000×15%＝900（萬元）；

A公司當(dāng)年轉(zhuǎn)移來的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費為：180萬元；

B公司本年度實際扣除的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費為：900＋180＝1080（萬元）；

結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費為：1200－900＝300（萬元）。

需要注意： A公司發(fā)生的不超過當(dāng)年銷售收入稅前扣除限額比例內(nèi)的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，可以在本公司扣除，也可以歸集到B公司扣除。同時，B公司在計算本公司廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出企業(yè)所得稅稅前扣除限額時，對于按照上述辦法歸集至本公司的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費不計算在內(nèi)。

通過下面這個簡表可以看出，在某些情況下通過分攤是有一定節(jié)稅效果的。

| 作者：老顧（正保會計網(wǎng)校答疑專家）