浙江國稅2016年企業(yè)所得稅熱點問題解答

1、關于房地產開發(fā)企業(yè)招待費問題（發(fā)布日期：2016-1-21 ）

您好，我想咨詢下現(xiàn)在新辦房地產企業(yè)在取得開發(fā)產品實際銷售收入之前發(fā)生的業(yè)務招待費，是否可以確認為遞延所得稅資產，向后結轉，在取得收入后再按比例扣除？原先國稅【2006】31號文件是否有效，如果無效，新規(guī)定是哪份呢？

答：1、有關房地產開發(fā)企業(yè)所得稅處理的文件可參考《國家稅務總局關于印發(fā)的通知》(國稅發(fā)〔2009〕31號)文件相關內容。

2、業(yè)務招待費的處理，區(qū)分籌建期間與生產經營期：

①如果是籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動有關的業(yè)務招待費支出，按照《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅應納稅所得額若干稅務處理問題的公告》（國家稅務總局公告2012年第15號）第五條規(guī)定操作，企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動有關的業(yè)務招待費支出，可按實際發(fā)生額的60%計入企業(yè)籌辦費，并按有關規(guī)定在稅前扣除；發(fā)生的廣告費和業(yè)務宣傳費，可按實際發(fā)生額計入企業(yè)籌辦費，并按有關規(guī)定在稅前扣除?！秶叶悇湛偩株P于企業(yè)所得稅若干稅務事項銜接問題的通知》（國稅函〔2009〕98號）第九條規(guī)定，新稅法中開（籌）辦費未明確列作長期待攤費用，企業(yè)可以在開始經營之日的當年一次性扣除，也可以按照新稅法有關長期待攤費用的處理規(guī)定處理，但一經選定，不得改變。

②企業(yè)正常生產經營活動期間發(fā)生的業(yè)務招待費按企業(yè)當年收入情況計算確定扣除限額，具體規(guī)定為《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》(中華人民共和國國務院令第512號)第四十三條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的與生產經營活動有關的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60％扣除，但不得超過當年銷售(營業(yè))收入的5‰。”

2、關于研發(fā)費加計扣除問題（發(fā)布日期：2016-2-19 ）

我企業(yè)用于研發(fā)活動的儀器、設備，符合稅法優(yōu)惠政策規(guī)定并進行了加速折舊，請問加速折舊部分在計算研發(fā)費時是否可以加計扣除？

答：《國家稅務總局關于企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策有關問題的公告》（國家稅務總局公告2015年第97號）第二條第（一）款規(guī)定，企業(yè)用于研發(fā)活動的儀器、設備，符合稅法規(guī)定且選擇加速折舊優(yōu)惠政策的，在享受研發(fā)費用稅前加計扣除時，就已經進行會計處理計算的折舊、費用的部分加計扣除，但不得超過按稅法規(guī)定計算的金額。

因此，您企業(yè)應按照上述原則進行加計扣除。

3、關于2015年補繳2014年社保費滯納金所得稅稅前扣除問題（發(fā)布日期：2016-5-6）

請問2015年補繳2014年社保費用及滯納金可以在2015年匯算清繳時稅前扣除嗎？如果可以，怎么在申報表上填列？

答： 根據《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅應納稅所得額若干稅務處理問題的公告》（國家稅務總局公告2012年第15號）第六條規(guī)定，根據《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關規(guī)定，對企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)做出專項申報及說明后，準予追補至該項目發(fā)生年度計算扣除，但追補確認期限不得超過5年。

根據《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（中華人民共和國主席令第63號）第十條第（四）款規(guī)定，在計算應納稅所得額時，罰金、罰款和被沒收財物的損失支出不得扣除。

4、關于福利費和工資的區(qū)別的問題（發(fā)布日期：2016-11-08）

我在網上搜了很多，有些人說高溫費補貼是做工資的，有些人說是做福利費的。過節(jié)過年費也有人說做工資，有人說做福利費。請問這個到底應該做什么?

答：您好：您在網站上提交的納稅咨詢問題收悉，該問題為地稅問題，與地稅相關部門溝通后簡要回復如下：

企業(yè)所得稅：根據國稅函[2009]3號，職工防暑降溫費應計入職工福利費。根據財企[2009]242號，“企業(yè)給職工發(fā)放的節(jié)日補助、未統(tǒng)一供餐而按月發(fā)放的午餐費補貼，應當納入工資總額管理”，因此應計入工資。

個人所得稅：上述補貼都應計入工資薪金計算個稅。

5、關于設備折舊的問題（發(fā)布日期：2016-11-07 ）

您好！請教問題如下：我公司2013年購入設備一批，其中幾臺設備因當時特別原因沒投入使用，因此也沒計提折舊?，F(xiàn)因生產發(fā)展需要，決定投入使用。問題是10年的折舊年限怎么定？是從2013年購入時開始計算，還是從今年投入使用月份開始計算？

答：您好：您在網站上提交的納稅咨詢問題收悉，現(xiàn)針對您所提供的信息簡要回復如下：

根據《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（中華人民共和國國務院令第512號）第五十九條規(guī)定：“固定資產按照直線法計算的折舊，準予扣除。企業(yè)應當自固定資產投入使用月份的次月起計算折舊；停止使用的固定資產，應當自停止使用月份的次月起停止計算折舊。企業(yè)應當根據固定資產的性質和使用情況，合理確定固定資產的預計凈殘值。固定資產的預計凈殘值一經確定，不得變更。”

6、關于暫估材料和所得稅的問題（發(fā)布日期：2016-11-10）

2016年有200萬的暫估發(fā)票至今還未收到發(fā)票，在2017年5月31號之前匯算清繳之前把發(fā)票收齊沖紅，可以嗎？這樣不用納稅調整了嗎？

答：您好：您在網站上提交的納稅咨詢問題收悉，現(xiàn)針對您所提供的信息簡要回復如下：

不能沖紅處理。根據《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第34號）第六條規(guī)定：“企業(yè)當年度實際發(fā)生的相關成本、費用，由于各種原因未能及時取得該成本、費用的有效憑證，企業(yè)在預繳季度所得稅時，可暫按賬面發(fā)生金額進行核算；但在匯算清繳時，應補充提供該成本、費用的有效憑證。”

7、關于固定資產入賬折舊的問題（發(fā)布日期：2016-11-11 ）

請問公司10月份購入固定資產，11月份抵扣入賬，折舊從11月開始嗎？

答：您好：您在網站上提交的納稅咨詢問題收悉，現(xiàn)針對您所提供的信息簡要回復如下：

根據《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（中華人民共和國國務院令第512號）第五十九條規(guī)定：“固定資產按照直線法計算的折舊，準予扣除。企業(yè)應當自固定資產投入使用月份的次月起計算折舊；停止使用的固定資產，應當自停止使用月份的次月起停止計算折舊。企業(yè)應當根據固定資產的性質和使用情況，合理確定固定資產的預計凈殘值。固定資產的預計凈殘值一經確定，不得變更。”

8、關于免費班車的問題（發(fā)布日期：2016-11-11 ）

請問稅官：超市用于接送顧客購物的免費班車，取得的租車費增值稅專用發(fā)票是否能夠稅前扣除？像這種免費班車提供的接送顧客購物服務，是否屬于旅客運輸服務？

答：您好：您在網站上提交的納稅咨詢問題收悉，現(xiàn)針對您所提供的信息簡要回復如下：

根據《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》(中華人民共和國主席令第63號)第八條規(guī)定：“企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。”根據《財政部 國家稅務總局 關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件1：

注釋：（一）交通運輸服務。

交通運輸服務，是指利用運輸工具將貨物或者旅客送達目的地，使其空間位置得到轉移的業(yè)務活動。

9、關于兼職人員的問題（發(fā)布日期：2016-11-15）

我想問一下，我們公司雇了一個保潔阿姨，她是兼職的，她已經在拿退休金了的，每月給她的工資是按勞務報酬做呢？還是按工資薪金做？

答：您在網站上提交的納稅咨詢問題收悉，該問題為地稅問題，與地稅相關部門溝通后簡要回復如下：

根據《國家稅務總局關于印發(fā)〈征收個人所得稅若干問題的規(guī)定〉的通知》（國稅發(fā)〔1994〕089號）第十九條規(guī)定：“工資、薪金所得是屬于非獨立個人勞務活動，即在機關、團體、學校、部隊、企事業(yè)單位及其他組織中任職、受雇而得到的報酬；勞務報酬所得則是個人獨立從事各種技藝、提供各項勞務取得的報酬。兩者的主要區(qū)別在于，前者存在雇傭與被雇傭關系，后者則不存在這種關系。”

10、關于股權轉讓中的涉稅問題（發(fā)布日期：2016-11-23）

你好，我想請問：公司設立不久，注冊資本20萬已經實繳到位，并且申請了3個專利（未授權狀態(tài)）?，F(xiàn)需股權轉讓。問題是：已申請，未授權的專利，是否會計入公司無形資產的評估范疇？因為未授權專利如被納入評估范圍，公司股權將大幅溢價，則個人所得稅是天文數字。簡單的說，就是有已申請未授權專利的公司，股權交易中，是否將此等專利納入評估股權價值范疇，或者是否需要進行股權價值評估，或者是否能等價轉讓？謝謝。

答：您好：您在網站上提交的納稅咨詢問題收悉，現(xiàn)針對您所提供的信息簡要回復如下：

《國家稅務總局關于發(fā)布的公告》（國家稅務總局公告2014年第67號）第十條、第十一條和第十二條規(guī)定了股權轉讓收入確定的原則和稅務機關可以核定征收的情況。

第十四條規(guī)定：主管稅務機關應依次按照下列方法核定股權轉讓收入：

(一)凈資產核定法

股權轉讓收入按照每股凈資產或股權對應的凈資產份額核定。被投資企業(yè)的土地使用權、房屋、房地產企業(yè)未銷售房產、知識產權、探礦權、采礦權、股權等資產占企業(yè)總資產比例超過20%的，主管稅務機關可參照納稅人提供的具有法定資質的中介機構出具的資產評估報告核定股權轉讓收入。

無形資產跟是否授權無關，都應納入評估范圍。

11、關于核定征收企業(yè)注銷涉及的所得稅的問題（發(fā)布日期：2016-12-12 ）

你好，我公司是一家核定征收企業(yè)所得稅的零售批發(fā)企業(yè)，一般納稅人，我公司收入能準確核算，實際發(fā)生的支出未能全部取得合法票據，現(xiàn)打算注銷，請問：1、中介機構幫我們做注銷審計時，是按我們和主管稅務機關約定的核定征收來計算企業(yè)所得稅，還是按查賬征收方式來計算企業(yè)所得稅？2、注銷時企業(yè)賬上留存收益不多，由于我們實際發(fā)生的成本費用未能全部取得合法票據，如果剔除該部分成本費用的話，留存收益將大幅度增加，具體清算時分給股東的企業(yè)留存收益要交的個人所得稅，是按賬上的留存收益金額來交個人所得稅，還是按剔除未取得合法票據后的金額來交個人所得稅？

答：您好：您在網站上提交的納稅咨詢問題收悉，現(xiàn)針對您所提供的信息簡要回復如下：

根據《浙江省國家稅務局關于發(fā)布〈企業(yè)清算所得稅處理辦法的公告》（浙江省國家稅務局公告2012年第8號）規(guī)定：

第一條 企業(yè)清算所得稅處理，是指企業(yè)在不再持續(xù)經營，發(fā)生結束自身業(yè)務、處置資產、償還債務以及向所有者分配剩余財產等經濟行為時，對清算所得、清算所得稅、

股息分配等事項的處理。因此，企業(yè)不再持續(xù)經營，要根據以上規(guī)定進行所得稅清算處理。清算按照核定征收計算；個人所得稅按照留存收益繳稅。

具體請咨詢主管稅務機關。

12、關于核銷應收款的所得稅問題（發(fā)布日期：2016-12-29）

因為對方單位生產經營困難，無力全額清償對我單位的欠款，故我單位產生了40250元的壞帳，請問我單位需提供什么資料才能在所得稅前列支該筆壞帳？

答：您好：您在網站上提交的納稅咨詢問題收悉，現(xiàn)針對您所提供的信息簡要回復如下：根據《財政部 國家稅務總局關于企業(yè)資產損失稅前扣除政策的通知》（財稅〔2009〕57號）規(guī)定：“四、企業(yè)除貸款類債權外的應收、預付賬款符合下列條件之一的，減除可收回金額后確認的無法收回的應收、預付款項，可以作為壞賬損失在計算應納稅所得額時扣除：（一）債務人依法宣告破產、關閉、解散、被撤銷，或者被依法注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照，其清算財產不足清償的；（二）債務人死亡，或者依法被宣告失蹤、死亡，其財產或者遺產不足清償的；（三）債務人逾期3年以上未清償，且有確鑿證據證明已無力清償債務的；（四）與債務人達成債務重組協(xié)議或法院批準破產重整計劃后，無法追償的；（五）因自然災害、戰(zhàn)爭等不可抗力導致無法收回的；（六）國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的其他條件。”

根據《國家稅務總局關于發(fā)布＜企業(yè)資產損失所得稅稅前扣除管理辦法＞的公告》（國家稅務總局公告2011年第25號）規(guī)定：“…… 第二十二條 企業(yè)應收及預付款項壞賬損失應依據以下相關證據材料確認：（一）相關事項合同、協(xié)議或說明；（二）屬于債務人破產清算的，……（三）屬于訴訟案件的，……（四）屬于債務人停止營業(yè)的，……（五）屬于債務人死亡、失蹤的，…… （六）屬于債務重組的，……（七）屬于自然災害、戰(zhàn)爭等不可抗力而無法收回的，……

第二十三條 企業(yè)逾期三年以上的應收款項在會計上已作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應說明情況，并出具專項報告。

第二十四條 企業(yè)逾期一年以上，單筆數額不超過五萬或者不超過企業(yè)年度收入總額萬分之一的應收款項，會計上已經作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應說明情況，并出具專項報告。”

13、關于股票股利交稅問題（受理日期：2016年12月30日、發(fā)布日期：2017-01-03）

12月12號咨詢過兩次，一直沒有回復，再問一次： 營改增后，公司持有的股票投資，持有期間的收到的股利，現(xiàn)金股利和股票股利，交增值稅嘛？如果要交，交稅的納稅項目是哪一條？ 交稅時點是什么？

答：您好：您所提交的問題我們已經答復了，請在您的用戶頁面中查看上次問題的回復。謝謝！具體答復內容如下： 根據《財政部 國家稅務總局 關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件1注釋：“（五）金融服務。......各種占用、拆借資金取得的收入，包括金融商品持有期間（含到期）利息（保本收益、報酬、資金占用費、補償金等）收入、......按照貸款服務繳納增值稅。”

分紅若為被投資人或產品獲得增值后分配的凈利，是必須盈利后才能分配的，不屬于金融商品持有期間（含到期）利息（保本收益、報酬、資金占用費、補償金等）收入。 涉及具體判斷建議聯(lián)系主管稅務機關。

注：本文根據浙江省國稅局2016年12366咨詢熱點整理的關于企業(yè)所得稅部分，順序標號可能和原標記有差異，具體請以官網為準。