開辦費的賬務處理及匯算清繳期間的納稅調整
小保公司2016年7月開始籌辦,2017年2月正式投產。2016年共發(fā)生管理人員工資30萬元,辦公費用10萬元,業(yè)務招待費50萬元,廣告宣傳費20萬元。小保公司關于籌辦期間發(fā)生的費用,2016年怎么進行賬務處理?2016年匯算清繳怎么申報?2017年又怎么進行調整?以下分別進行說明。
一、籌辦費的賬務處理
根據企業(yè)會計準則,企業(yè)在籌建期間內發(fā)生的開辦費,包括人員工資、辦公費、培訓費、差旅費、印刷費、注冊登記費以及不計入固定資產成本的借款費用等在實際發(fā)生時,借記“管理費用(開辦費)”,貸記“銀行存款”等科目。
所以小保公司籌辦期發(fā)生相關費用時,作分錄,
借:管理費用——開辦費(人員工資)300,000.00
管理費用——開辦費(辦公費) 100,000.00
管理費用——開辦費(業(yè)務招待費)500,000.00
管理費用——開辦費(廣告宣傳費)200,000.00
貸:應付賬款(或銀行存款) 800,000.00
應付職工薪酬 300,000.00
二、2016年納稅申報表填寫
1、2016年企業(yè)所得稅匯算時按賬載金額填寫相關表單后,主表中第13行“利潤總額”為-1,100,000.00元;
2、在A105080--資產折舊、攤銷情況及納稅調整明細表第35行“開辦費”欄次,“賬載金額”部分第1列“資產賬載金額”、第2列“本年折舊、攤銷額”處,及第3列“累計折舊、攤銷額”分別填寫1,100,000.00;因為該事項調增應納稅所得額1,100,000.00元,反映在A105000--納稅調整明細表第32欄第3列“調增金額”處,在主表第15行“加:納稅調整增加額”處反映為1,100,000.00,這樣“納稅調整后所得”為0。
三、2017年納稅申報表填寫
2017年時,小保公司開辦費選擇一次扣除,不考慮其他事項。
1、在A105080--資產折舊、攤銷情況及納稅調整明細表第35行“開辦費”欄次,“賬載金額”部分第1列“資產賬載金額”、第2列“本年折舊、攤銷額”處,及第3列“累計折舊、攤銷額”分別填寫0;
2、在A105080——資產折舊、攤銷情況及納稅調整明細表第35行“開辦費”欄次,“稅收金額”部分第4列“資產計稅基礎”、第5列“稅收折舊額”和第8列“累計折舊、攤銷額”處分別填寫900,000.00;
因為該事項調減應納稅所得額900,000.00元,反映在A105000--納稅調整明細表第32欄第4列“調減金額”處,在主表第15行“加:納稅調整減少額”處反映為900,000.00;
本年調減900,000.00元,是因為開辦費用的業(yè)務招待費的60%才可以在稅前扣除,所以在2017年納稅調減的開辦費為900,000.00元。
四、 政策依據
1、國稅函【2009】98號《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干稅務事項銜接問題的通知》
2、國稅函【2010】79號《關于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》
3、國家稅務總局公告2012年第15號《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅應納稅所得額若干稅務處理問題的公告》
| 作者:盛老師(正保會計網校答疑專家)