新能源汽車補助的稅務及會計處理（購買方和銷售方的全都有）

最近正保會計網(wǎng)校答疑專家老顧收到會員一個咨詢關于財建[2015]134號規(guī)定的新能源汽車推廣應用補助，銷售企業(yè)和購買企業(yè)如何進行會計和稅務處理的問題，結合最新的政府補助準則，分析如下。

首先來簡單的看一下財建[2015]134號對新能源汽車補助的規(guī)定。

該文件規(guī)定：四部委在全國范圍內(nèi)開展新能源汽車推廣應用工作，中央財政對購買新能源汽車給予補助，實行普惠制。具體的補助對象、產(chǎn)品和標準是：

（一）補助對象。補助對象是消費者。新能源汽車生產(chǎn)企業(yè)在銷售新能源汽車產(chǎn)品時按照扣減補助后的價格與消費者進行結算，中央財政按程序將企業(yè)墊付的補助資金再撥付給生產(chǎn)企業(yè)。

（二）補助產(chǎn)品。中央財政補助的產(chǎn)品是納入“新能源汽車推廣應用工程推薦車型目錄”（以下簡稱“推薦車型目錄”）的純電動汽車、插電式混合動力汽車和燃料電池汽車。

（三）補助標準。補助標準主要依據(jù)節(jié)能減排效果，并綜合考慮生產(chǎn)成本、規(guī)模效應、技術進步等因素逐步退坡。2016年各類新能源汽車補助標準見附件1。2017－2020年除燃料電池汽車外其他車型補助標準適當退坡，其中：2017－2018年補助標準在2016年基礎上下降20%，2019－2020年補助標準在2016年基礎上下降40%。

其次，我們來分析一下銷售企業(yè)會計和稅務處理。

通過文件規(guī)定可以看出補助的對象是消費者，不是新能源汽車生產(chǎn)企業(yè)，只是要求新能源汽車生產(chǎn)企業(yè)在銷售新能源汽車產(chǎn)品時按照扣減補助后的價格與消費者進行結算。

現(xiàn)行的《企業(yè)會計準則第16號——政府補助》第五條第一款規(guī)定：企業(yè)從政府取得的經(jīng)濟資源，如果與企業(yè)銷售商品或提供服務等活動密切相關，且是企業(yè)商品或服務的對價或者是對價的組成部分，適用《企業(yè)會計準則第14號——收入》等相關會計準則。

依據(jù)上述規(guī)定，新能源汽車生產(chǎn)企業(yè)的會計處理參考如下：

1、銷售符合規(guī)定條件的汽車時：

借：銀行存款

　　應收賬款—**客戶新能源汽車差價補助

　　貸：主營業(yè)務收入

　　　　應交稅費-應交增值稅-銷項稅額

2、到期收到補助資金時：

借：銀行存款

　　貸：應收賬款—**客戶新能源汽車差價補助

通過上述分析，可以看出在稅務處理上，收到補助資金，實質是財政代消費者支付的車款，是銷售價款的一部分，應該征收增值稅和企業(yè)所得稅，并且銷售方應該按銷售價款全額給購買方開具發(fā)票，需注意的是在所得稅方面會有會稅差異，所得稅方面可以在收到補貼收入時點確認該補貼收入。（可參考深圳國稅發(fā)布的《視同銷售不含稅價、對賭協(xié)議補償金等20問解答》之案例四）

然后，我們再來分析一下購買企業(yè)會計和稅務處理。

依據(jù)財建[2015]134號規(guī)定，補助對象是消費者，即購買企業(yè)。那么參考現(xiàn)行的《企業(yè)會計準則第16號——政府補助》相關規(guī)定：

“第七條： 政府補助為貨幣性資產(chǎn)的，應當按照收到或應收的金額計量。

第八條： 與資產(chǎn)相關的政府補助，應當沖減相關資產(chǎn)的賬面價值或確認為遞延收益。與資產(chǎn)相關的政府補助確認為遞延收益的，應當在相關資產(chǎn)使用壽命內(nèi)按照合理、系統(tǒng)的方法分期計入損益。”

對于購買方來說，會計處理參考如下：

1、購買車入賬時：

借：固定資產(chǎn)

　　應交稅費-應交增值稅-進項稅額

　　貸：銀行存款

　　　　遞延收益（新能源汽車差價補助金額）

2、后期計提折舊時：

借：**成本費用

　　貸：累計折舊

同時：

借：遞延收益

　　貸：其他收益

通過上述分析，可以看出在稅務處理上，購買方應收的補助資金由財政部門替單位支付給了銷售企業(yè)，已經(jīng)含在車價款中計入了固定資產(chǎn)原值，后期在計提折舊時，同時應將遞延收益分期轉入當期損益，計入應納稅所得額。

當然在會計處理上，對于此筆補助資金可以按沖減相關資產(chǎn)的賬面價值進項賬務處理，這樣后期按沖減后的賬面價值計提折舊，也就不用再分期結轉遞延收益了。

｜作者：老顧（正保會計網(wǎng)校答疑專家）