企業(yè)年終結(jié)賬成本費用的注意事項

　　壞賬準(zhǔn)備的財務(wù)處理及納稅調(diào)整

　　會計處理，2006年10月30日財政部發(fā)布的《應(yīng)用指南——會計科目和主要賬務(wù)處理附錄》規(guī)定：一般企業(yè)壞賬準(zhǔn)備的計提范圍是應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款、長期應(yīng)收款等應(yīng)收款項，計提范圍比舊準(zhǔn)則有所擴大。計提時，應(yīng)借“資產(chǎn)減值損失”，貸“壞賬準(zhǔn)備”。資產(chǎn)價值回升時，借“壞賬準(zhǔn)備”，貸“資產(chǎn)減值損失”。對于壞賬準(zhǔn)備所得稅的會計處理，新準(zhǔn)則只允許采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，從而增加了財稅處理及匯算清繳的難度。

　　稅務(wù)處理，《國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會計制度〉需要明確的有關(guān)所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[2003]45號）允許企業(yè)計提壞賬準(zhǔn)備金的范圍，按《企業(yè)會計制度》的規(guī)定執(zhí)行，壞賬準(zhǔn)備金提取比例一律不得超過年末應(yīng)收款余額的5‰。

　　由于以上財稅處理的差異，造成企業(yè)計提的壞賬準(zhǔn)備出現(xiàn)了“可抵減暫時性差異”，根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第18號———所得稅》的規(guī)定，應(yīng)采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法計提或沖回計提的壞賬準(zhǔn)備。

　　公允價值變動損益匯算時的財稅處理

　　新準(zhǔn)則下新會計科目“公允價值變動損益”，主要是核算企業(yè)以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，以及采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)等公允價值變動形成的應(yīng)計入當(dāng)期損益的利得或損失。

　　財政部、國家稅務(wù)總局最近發(fā)布了《關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會計準(zhǔn)則〉有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅[2007]80號）規(guī)定：企業(yè)以公允價值計量的金融資產(chǎn)、金融負(fù)債以及投資性房地產(chǎn)等，持有期間公允價值的變動不計入應(yīng)納稅所得額，在實際處置或結(jié)算時，處置取得的價款扣除其歷史成本后的差額應(yīng)計入處置或結(jié)算期間的應(yīng)納稅所得額。該規(guī)定自2007年納稅年度起執(zhí)行。

　　公允價值變動損益，是資產(chǎn)存續(xù)期間的利得或損失，屬于未實現(xiàn)的損益，稅法根據(jù)實際發(fā)生的原則，對于未實現(xiàn)的損失不允許在稅前扣除，對于未實現(xiàn)的收益也不作為應(yīng)納稅所得。這無疑使新會計準(zhǔn)則與稅法規(guī)定的差異增多，從而加大了企業(yè)2007年納稅調(diào)整的工作量。

　　有關(guān)限額扣除成本費用的項目

　　根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂企業(yè)所得稅納稅申報表的通知》（國稅發(fā)[2006]56號）以及《關(guān)于明確企業(yè)所得稅納稅申報表執(zhí)行口徑等有關(guān)問題的通知》（國稅函[2006]1043號）的規(guī)定，企業(yè)2007年匯算清繳應(yīng)關(guān)注以下重點：允許扣除的公益救濟性捐贈的計算基數(shù)是申報表主表第16行“納稅調(diào)整后所得”的數(shù)額，廣告費、業(yè)務(wù)招待費、業(yè)務(wù)宣傳費等項目扣除的計算基數(shù)統(tǒng)一為申報表主表第1行“銷售（營業(yè)）收入”的數(shù)額，投資收益不再進(jìn)行還原計算，企業(yè)技術(shù)開發(fā)費加計扣除不再設(shè)置當(dāng)年支出比上年增長10%的前置條件，內(nèi)資企業(yè)計稅工資一律為1600元，企業(yè)為全體雇員繳納補充養(yǎng)老保險在不超過本企業(yè)工資總額5%的范圍內(nèi)、補充醫(yī)療保險在不超過本企業(yè)工資總額4%的范圍內(nèi)可在稅前扣除，上述工資總額的計算應(yīng)與基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險計算的基數(shù)一致，企業(yè)發(fā)生的勞動保護(hù)費應(yīng)據(jù)實列支，但企業(yè)以勞動保護(hù)支出的名義發(fā)放現(xiàn)金的，應(yīng)一并計入工資總額納稅。

　　開辦費匯算清繳時的納稅調(diào)整

　　新《企業(yè)會計準(zhǔn)則》下，開辦費不再通過“長期待攤費用”核算，而是直接記入“管理費用”科目，因為開辦費不符合新準(zhǔn)則下資產(chǎn)的定義。

　　按現(xiàn)行稅法規(guī)定，企業(yè)在籌建期發(fā)生的開辦費，應(yīng)當(dāng)從開始生產(chǎn)、經(jīng)營月份的次月起，在不短于5年的期限內(nèi)分期攤銷。因此，2007年匯算清繳時開辦費應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整。

　　資產(chǎn)減值損失的納稅調(diào)整

　　會計規(guī)定，“資產(chǎn)減值損失”核算企業(yè)計提各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備所形成的損失。從2007年開始，凡是在《企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號———資產(chǎn)減值》界定的長期資產(chǎn)，計提減值準(zhǔn)備后不能沖回，只能在處置相關(guān)資產(chǎn)后再進(jìn)行會計處理。主要包括：長期股權(quán)投資、成本模式后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、油氣資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、商譽等。而以下資產(chǎn)，在符合條件的情況下是可以轉(zhuǎn)回的，如應(yīng)收賬款、持有到期投資、存貨等資產(chǎn)。

　　稅法規(guī)定，稅法除規(guī)定允許扣除的0.5%的壞賬準(zhǔn)備之外，一般不允許企業(yè)提取各種形式的準(zhǔn)備。一是企業(yè)所得稅稅前允許扣除的項目，原則上必須遵循真實發(fā)生的據(jù)實扣除原則，企業(yè)只有實際發(fā)生的損失，才允許在稅前扣除。反之，企業(yè)非實際發(fā)生的損失，一般不允許扣除。企業(yè)本年計提的各項資產(chǎn)準(zhǔn)備均應(yīng)在年終所得稅匯算清繳時進(jìn)行納稅調(diào)整，調(diào)增應(yīng)納稅所得額。反之，對于本年因資產(chǎn)價值恢復(fù)或因處置資產(chǎn)而沖銷的減值準(zhǔn)備，匯算清繳時應(yīng)作納稅調(diào)減。