什么是資產(chǎn)損失呢？

根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2009〕57號(hào)）的規(guī)定，資產(chǎn)損失是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的、與取得應(yīng)稅收入有關(guān)的資產(chǎn)損失，包括現(xiàn)金損失，存款損失，壞賬損失，貸款損失，股權(quán)投資損失，固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報(bào)廢、被盜損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。

資產(chǎn)損失的申報(bào)方式包括：

清單申報(bào)和專項(xiàng)申報(bào)

哪些需要清單申報(bào)？

一、根據(jù)《 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào))第九條規(guī)定：“下列資產(chǎn)損失，應(yīng)以清單申報(bào)的方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除：

(一)企業(yè)在正常經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中，按照公允價(jià)格銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣非貨幣資產(chǎn)的損失;

(二)企業(yè)各項(xiàng)存貨發(fā)生的正常損耗;

(三)企業(yè)固定資產(chǎn)達(dá)到或超過(guò)使用年限而正常報(bào)廢清理的損失;

(四)企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達(dá)到或超過(guò)使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失;

(五)企業(yè)按照市場(chǎng)公平交易原則，通過(guò)各種交易場(chǎng)所、市場(chǎng)等買賣債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失。”

二、根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于商業(yè)零售企業(yè)存貨損失稅前扣除問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第3號(hào))的規(guī)定：“ 一、商業(yè)零售企業(yè)存貨因零星失竊、報(bào)廢、廢棄、過(guò)期、破損、腐敗、鼠咬、顧客退換貨等正常因素形成的損失，為存貨正常損失，準(zhǔn)予按會(huì)計(jì)科目進(jìn)行歸類、匯總，然后再將匯總數(shù)據(jù)以清單的形式進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅申報(bào)，同時(shí)出具損失情況分析報(bào)告。

哪些需要專項(xiàng)申報(bào)？

除前面講到的資產(chǎn)損失以外，均應(yīng)以專項(xiàng)申報(bào)的方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除。企業(yè)無(wú)法準(zhǔn)確判別是否屬于清單申報(bào)扣除的資產(chǎn)損失，可以采用專項(xiàng)申報(bào)的形式申報(bào)扣除。

注意：商業(yè)零售企業(yè)存貨因風(fēng)、火、雷、震等自然災(zāi)害，倉(cāng)儲(chǔ)、運(yùn)輸失事，重大案件等非正常因素形成的損失，為存貨非正常損失，應(yīng)當(dāng)以專項(xiàng)申報(bào)形式進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅申報(bào)。

存貨單筆(單項(xiàng))損失超過(guò)500萬(wàn)元的，無(wú)論何種因素形成的，均應(yīng)以專項(xiàng)申報(bào)方式進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅申報(bào)。

以清單申報(bào)方式申報(bào)的資產(chǎn)損失應(yīng)如何操作？

企業(yè)直接填報(bào)年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表附表A105090《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表》進(jìn)行申報(bào)即可，不需另行備案。

以專項(xiàng)申報(bào)方式申報(bào)的資產(chǎn)損失應(yīng)如何操作？

企業(yè)需要填報(bào)年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表附表A105090《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表》和A105091《資產(chǎn)損失（專項(xiàng)申報(bào)）稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表》兩張附表進(jìn)行申報(bào)。

同時(shí)，需按規(guī)定在匯算清繳期登錄北京市國(guó)家稅務(wù)局官網(wǎng)，進(jìn)入網(wǎng)上辦稅服務(wù)廳，按照國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào)的要求上傳相關(guān)資料的影印件，紙質(zhì)資料留存?zhèn)洳椤?

境內(nèi)匯總納稅企業(yè)總分支機(jī)構(gòu)發(fā)生的資產(chǎn)損失應(yīng)如何操作？

分支機(jī)構(gòu)：（1）應(yīng)按專項(xiàng)申報(bào)和清單申報(bào)的有關(guān)規(guī)定，向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)申報(bào)自身發(fā)生的資產(chǎn)損失；（2）需將各項(xiàng)資產(chǎn)損失上報(bào)總機(jī)構(gòu)。如果您是北京市的三級(jí)分支機(jī)構(gòu)，且二級(jí)分支機(jī)構(gòu)不在本市，那您在報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的同時(shí)，需將資產(chǎn)損失報(bào)送二級(jí)分支機(jī)構(gòu)。如果您是北京市三級(jí)分支機(jī)構(gòu)但二級(jí)分支機(jī)構(gòu)在本市，那您只需將資產(chǎn)損失上報(bào)二級(jí)分支即可，不需再報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。

總機(jī)構(gòu)：（1）需按專項(xiàng)申報(bào)和清單申報(bào)的有關(guān)規(guī)定，向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)申報(bào)自身資產(chǎn)損失；（2）需以清單申報(bào)的形式向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)申報(bào)各分支機(jī)構(gòu)上報(bào)的資產(chǎn)損失，另有規(guī)定除外；（3）如存在將跨地區(qū)分支機(jī)構(gòu)所屬資產(chǎn)捆綁打包轉(zhuǎn)讓所發(fā)生的資產(chǎn)損失，由總機(jī)構(gòu)向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行專項(xiàng)申報(bào)。

以前年度發(fā)生的資產(chǎn)損失如何追補(bǔ)扣除？

這里需分兩類進(jìn)行考慮：

一，實(shí)際資產(chǎn)損失，是指企業(yè)在實(shí)際處置、轉(zhuǎn)讓國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào)規(guī)定的資產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的合理?yè)p失。

此類資產(chǎn)損失應(yīng)當(dāng)在其實(shí)際發(fā)生且會(huì)計(jì)上已作損失處理的年度申報(bào)扣除。以前年度發(fā)生未能扣除的，追補(bǔ)至損失發(fā)生年度扣除，但不超過(guò)5年。

二，法定資產(chǎn)損失，是指企業(yè)雖未實(shí)際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)，但符合財(cái)稅【2009】57號(hào)和國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào)公告規(guī)定條件計(jì)算確認(rèn)的損失。

此類資產(chǎn)損失應(yīng)當(dāng)在企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供證據(jù)資料證明該項(xiàng)資產(chǎn)已符合法定資產(chǎn)損失確認(rèn)條件，且會(huì)計(jì)上已作損失處理的年度申報(bào)扣除。以前年度發(fā)生未能扣除的，在申報(bào)年度扣除。

特別提醒

除核心文件財(cái)稅〔2009〕57號(hào)和國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào)外，如您還有股權(quán)投資、國(guó)務(wù)院決定事項(xiàng)等涉稅事項(xiàng)或?qū)儆诳绲貐^(qū)匯總納稅、電網(wǎng)、商業(yè)零售等特殊行業(yè)的，以下專項(xiàng)文件也可供您參考學(xué)習(xí)：

跨地區(qū)匯總納稅企業(yè)：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第57號(hào)）

股權(quán)投資：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資損失所得稅處理問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第6號(hào)）

電網(wǎng)企業(yè)：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于電網(wǎng)企業(yè)輸電線路部分報(bào)廢損失稅前扣除問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第30號(hào)）

商業(yè)零售企業(yè)：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于商業(yè)零售企業(yè)存貨損失稅前扣除問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第3號(hào)）

國(guó)務(wù)院決定事項(xiàng)：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)因國(guó)務(wù)院決定事項(xiàng)形成的資產(chǎn)損失稅前扣除問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第18號(hào)）

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