資產(chǎn)損失的稅前扣除問題,是企業(yè)所得稅匯算清繳時大家考慮的重點,下面做簡單介紹:
一、資產(chǎn)損失的范圍
《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》(國家稅務總局公告2011年第25號)第二條規(guī)定,本辦法所稱資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的、用于經(jīng)營管理活動相關的資產(chǎn),包括現(xiàn)金、銀行存款、應收及預付款項(包括應收票據(jù)、各類墊款、企業(yè)之間往來款項)等貨幣性資產(chǎn),存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn),以及債權(quán)性投資和股權(quán)(權(quán)益)性投資。
【提示】簡單來說就是資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)方項目,如果發(fā)生了損失,就屬于25號文規(guī)定的范圍。
二、申報方式
企業(yè)資產(chǎn)損失按其申報內(nèi)容和要求的不同,分為清單申報和專項申報兩種申報形式。
(一)如何申報
1、屬于清單申報的資產(chǎn)損失,企業(yè)可按會計核算科目進行歸類、匯總,然后再將匯總清單報送稅務機關,有關會計核算資料和納稅資料留存?zhèn)洳椋?
2、屬于專項申報的資產(chǎn)損失,企業(yè)應逐項(或逐筆)報送申請報告,同時附送會計核算資料及其他相關的納稅資料。
(二)具體分類
1、下列資產(chǎn)損失,應以清單申報的方式向稅務機關申報扣除:
(1)企業(yè)在正常經(jīng)營管理活動中,按照公允價格銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣非貨幣資產(chǎn)的損失;
(2)企業(yè)各項存貨發(fā)生的正常損耗;
(3)企業(yè)固定資產(chǎn)達到或超過使用年限而正常報廢清理的損失;
(4)企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達到或超過使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失;
(5)企業(yè)按照市場公平交易原則,通過各種交易場所、市場等買賣債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失。
2、前條以外的資產(chǎn)損失,應以專項申報的方式向稅務機關申報扣除。
【提示1】企業(yè)無法準確判別是否屬于清單申報扣除的資產(chǎn)損失,可以采取專項申報的形式申報扣除。
【提示2】非正常損失基本上都應當專項申報扣除。
三、資產(chǎn)損失確認證據(jù)
企業(yè)應當提供證據(jù)來說明資產(chǎn)確實發(fā)生了損失,25號文分不同類別的損失說明了應當提供的證據(jù)。由于內(nèi)容較多,這里不做過多描述,具體請參看25號文規(guī)定。
四、資產(chǎn)損失申報時間
企業(yè)在進行企業(yè)所得稅年度匯算清繳申報時,可將資產(chǎn)損失申報材料和納稅資料作為企業(yè)所得稅年度納稅申報表的附件一并向稅務機關報送。
五、應收賬款存在的風險
25號文23條規(guī)定,企業(yè)逾期三年以上的應收款項在會計上已作為損失處理的,可以作為壞賬損失,但應說明情況,并出具專項報告。
本條規(guī)定是否說明應收款只要年限達到,會計上作為損失,是否就可以稅前扣除呢?當然不是,22條明確規(guī)定了需要提供的證據(jù),均說明債務人喪失了償債能力,3年未還并不一定喪失了償債能力。況且后面還需要說明情況,并出具專項報告,在專項報告中應當說明債務人喪失償債能力的證據(jù)。
|作者:陳老師(正保會計網(wǎng)校答疑專家)