年末掛賬的“其他應(yīng)收款”和“預(yù)收賬款”的涉稅分析
年末了,有很多會員咨詢:
“年末公司法人借款不歸還怎么辦?”
“年末有大額預(yù)收款有什么風險?”
“年末員工報賬掛其他應(yīng)收款可以嗎?”……
以下我們就 “其他應(yīng)收款”和“預(yù)收賬款”年末余額的涉稅風險進行分析。
◎其他應(yīng)收款
財稅【2008】83號:對個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)的個人投資者或其家庭成員取得的上述所得,視為企業(yè)對個人投資者的利潤分配,按照"個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得"項目計征個人所得稅;對除個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)以外其他企業(yè)的個人投資者或其家庭成員取得的上述所得,視為企業(yè)對個人投資者的紅利分配,按照"利息、股息、紅利所得''項目計征個人所得稅;對企業(yè)其他人員取得的上述所得,按照"工資、薪金所得''項目計征個人所得稅。
年底時沒歸還的以下借款要分別按規(guī)定進行處理。
股東或其家庭成員的借款,年末沒有歸還的,要按“股息、紅利所得”計征個人所得稅
如果企業(yè)是將資金無息出借的,按照財稅【2016】36號相關(guān)規(guī)定要視同銷售計算利息繳納增值稅。
◎預(yù)收賬款
企業(yè)期末大額的預(yù)收賬款,一般有兩種可能。一種是企業(yè)確實簽訂了預(yù)收款的合同,收到預(yù)收款,具體業(yè)務(wù)還沒有執(zhí)行;另一種是因為企業(yè)發(fā)生業(yè)務(wù)后,收到款項但沒有開具發(fā)票。
第一種情況,屬于合理的預(yù)收賬款,與真實業(yè)務(wù)一致,沒有涉稅風險;
另一種情況下,需要從業(yè)務(wù)的實質(zhì)分別考慮會計、企業(yè)所得稅及增值稅的處理。
會計上是否確認收入要考慮以下幾條:
1)商品所有權(quán)上的主要風險和報酬已轉(zhuǎn)移給購貨方;
2)沒有保留與商品所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán),也沒有對出售的商品實施繼續(xù)控制權(quán);
3)收入的金額能可靠的計量;
4)相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè);
5)相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能可靠的計量;
會計上,符合以上條件的業(yè)務(wù),預(yù)收款就應(yīng)當轉(zhuǎn)入收入。
預(yù)收款銷售商品的,在發(fā)出商品時達到收入確認的時點
預(yù)收款方式提供勞務(wù)服務(wù)的,勞務(wù)不跨期的,在勞務(wù)完成時達到收確認的時點;勞務(wù)跨期的,按完工百分比法確認收入的實現(xiàn)。
企業(yè)所得稅法收入確認的時點:
1)商品所有權(quán)上的主要風險和報酬已轉(zhuǎn)移給購貨方;
2)沒有保留與商品所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán),也沒有對出售的商品實施繼續(xù)控制權(quán);
3)收入的金額能可靠的計量;
4)相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能可靠的計量;
采取預(yù)收款銷售貨物的業(yè)務(wù),滿足以上條件的,發(fā)出商品時確認收入的實現(xiàn)。
采取預(yù)收款提供勞務(wù)的,勞務(wù)不跨期的,為勞務(wù)完成時確認收入的實現(xiàn);勞務(wù)跨期的,按完工百分比法確認收入的實現(xiàn);
通過以上對比,可以了解到按預(yù)收款銷售,會計確認收入后,所得稅也會達到納稅義務(wù)時間,所以一般不會形成稅會差異。
增值稅收入的確認時點:
采取預(yù)收款方式銷售貨物的,貨物發(fā)出時發(fā)生增值稅納稅義務(wù);
采取預(yù)收款方式提供服務(wù)的,在服務(wù)過程中收到款項或合同約定收款的時發(fā)生增值稅納稅義務(wù)。
根據(jù)以上規(guī)定,企業(yè)的預(yù)收款的業(yè)務(wù)如果實際已發(fā)生,僅僅是因為沒有開具發(fā)票而將收款掛在預(yù)收賬款的,建議確認收入,按規(guī)定申報增值稅及企業(yè)所得稅;
有的會員說我們沒有取得成本發(fā)票,沒有成本,確認收入不是不匹配嗎?
根據(jù)權(quán)責發(fā)生制,本期發(fā)生的成本費用應(yīng)當在本期確認,沒有取得發(fā)票的應(yīng)當按合同金額暫估確認;
暫估確認的成本費用,在企業(yè)所得稅匯算清繳完成前取得發(fā)票的,不需要進行納稅調(diào)增,否則不允許在本期企業(yè)所得稅稅前扣除;
沒有取得的發(fā)票而調(diào)增的成本費用,在之后的5年內(nèi)取得的,可以通過專項申報的方式追補確認在發(fā)生年度,也就是說發(fā)生年度的申報表要重新填寫申報。