某公司為增值稅一般納稅人，主要從事成品油批發(fā)，同時(shí)開(kāi)展了裝卸搬運(yùn)服務(wù)和倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)。2014年1月1日，《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2013〕106號(hào)）開(kāi)始執(zhí)行，文件明確試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供的電影放映服務(wù)、倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)、裝卸搬運(yùn)服務(wù)和收派服務(wù)，可以選擇按照簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法計(jì)算繳納增值稅。企業(yè)準(zhǔn)備將倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)、裝卸搬運(yùn)服務(wù)選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法，企業(yè)財(cái)務(wù)人員不確定的是，選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法后還能不能開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票？

特定情況下不得開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修訂〈增值稅專(zhuān)用發(fā)票使用規(guī)定〉的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2006〕156號(hào)）第十條規(guī)定，一般納稅人銷(xiāo)售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)向購(gòu)買(mǎi)方開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票。商業(yè)企業(yè)一般納稅人零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽（不包括勞保專(zhuān)用部分）、化妝品等消費(fèi)品不得開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票。增值稅小規(guī)模納稅人（以下簡(jiǎn)稱(chēng)小規(guī)模納稅人）需要開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票的，可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)。銷(xiāo)售免稅貨物不得開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票，法律、法規(guī)及國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外�！敦�(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2013〕106號(hào)）附件1《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第四十九條規(guī)定，納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當(dāng)向索取增值稅專(zhuān)用發(fā)票的接受方開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，并在增值稅專(zhuān)用發(fā)票上分別注明銷(xiāo)售額和銷(xiāo)項(xiàng)稅額。屬于下列情形之一的，不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票：（一）向消費(fèi)者個(gè)人提供應(yīng)稅服務(wù)。（二）適用免征增值稅規(guī)定的應(yīng)稅服務(wù)。

根據(jù)上述規(guī)定，一般納稅人銷(xiāo)售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)以及提供應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當(dāng)向接受方提供增值稅專(zhuān)用發(fā)票，但是明令禁止的商業(yè)企業(yè)銷(xiāo)售消費(fèi)品、向消費(fèi)者個(gè)人提供服務(wù)以及適用免征增值稅規(guī)定的除外。

簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法是一般納稅人的正常計(jì)稅辦法

《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2013〕106號(hào)）附件1《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》規(guī)定，增值稅的計(jì)稅方法，包括一般計(jì)稅方法和簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅。一般納稅人提供財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅，但一經(jīng)選擇，36個(gè)月內(nèi)不得變更。附件2《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》明確，試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供的公共交通運(yùn)輸服務(wù)，可以選擇按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅。.試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人，以該地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日前購(gòu)進(jìn)或者自制的有形動(dòng)產(chǎn)為標(biāo)的物提供的經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)，試點(diǎn)期間可以選擇按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅。試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供的電影放映服務(wù)、倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)、裝卸搬運(yùn)服務(wù)和收派服務(wù)，可以選擇按照簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法計(jì)算繳納增值稅。也就是說(shuō)，選擇按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法必須在規(guī)定的服務(wù)范圍內(nèi)。

可以看出，采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅并沒(méi)有否定企業(yè)的一般納稅人身份，一般納稅人企業(yè)可以根據(jù)自身稅負(fù)變化，選擇適當(dāng)?shù)挠?jì)稅辦法，簡(jiǎn)易計(jì)稅方法并不是稅收優(yōu)惠，是稅收政策許可的供特定應(yīng)稅服務(wù)一般納稅人選擇的正常計(jì)稅辦法。

關(guān)注不得銷(xiāo)售貨物開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票的具體規(guī)定

一般納稅人銷(xiāo)售貨物采用簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法，應(yīng)關(guān)注不得開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票的相關(guān)規(guī)定�！秶�(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅簡(jiǎn)易征收政策有關(guān)管理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕90號(hào) 規(guī)定，一般納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)，凡適用按簡(jiǎn)易辦法依4%征收率減半征收增值稅政策的，應(yīng)開(kāi)具普通發(fā)票，不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)，應(yīng)開(kāi)具普通發(fā)票，不得由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票。納稅人銷(xiāo)售舊貨，應(yīng)開(kāi)具普通發(fā)票，不得自行開(kāi)具或者由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

未禁止的應(yīng)稅行為可以開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票

綜合上述分析，一般納稅人根據(jù)自身情況選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法，如果沒(méi)有稅收政策明文禁止，根據(jù)增值稅專(zhuān)用發(fā)票使用規(guī)定，可以開(kāi)具稅率為征收率的增值稅專(zhuān)用發(fā)票供下一環(huán)節(jié)一般納稅人抵扣，并不影響增值稅鏈條的完整性。

部分納稅人反映，一般納稅人現(xiàn)在已全部用防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)具發(fā)票，系統(tǒng)內(nèi)沒(méi)有3%的征收率設(shè)定，不能開(kāi)具3%稅率的增值稅專(zhuān)用發(fā)票。經(jīng)咨詢技術(shù)部門(mén)，防偽稅控開(kāi)票系統(tǒng)從V7.10版起增加了3%和11%的稅率，現(xiàn)在可以開(kāi)具17%、13%、11%、6%、4%和3%稅率的發(fā)票，如有開(kāi)票需求的，應(yīng)盡快聯(lián)系服務(wù)部門(mén)升級(jí)。