問：我酒店近期對客房及大廳進(jìn)行了重新裝修，我們想知道這部分裝修支出是否要計入房產(chǎn)價值征收房產(chǎn)稅。

答：對于大型酒店的裝修，由于涉及的工程量的不同，有些只是房屋內(nèi)部設(shè)施的簡單更新，比如更換地板、瓷磚等內(nèi)部裝飾，有些則涉及到中央空調(diào)、內(nèi)部給排水管道、強(qiáng)弱電工程的重新布局等附屬設(shè)施和配套設(shè)施的重新更換，對于不同的情況應(yīng)分別把握。

一、對于涉及到房屋附屬設(shè)施更換的內(nèi)部裝修行為，應(yīng)根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確房屋附屬設(shè)備和配套設(shè)施計征房產(chǎn)稅有關(guān)問題的通知》國稅發(fā)[2005]173號文的規(guī)定執(zhí)行，即：為了維持和增加房屋的使用功能或使房屋滿足設(shè)計要求，凡以房屋為載體，不可隨意移動的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，如給排水、采暖、消防、中央空調(diào)、電氣及智能化樓宇設(shè)備等，無論在會計核算中是否單獨記賬與核算，都應(yīng)計入房產(chǎn)原值，計征房產(chǎn)稅。

對于更換房屋附屬設(shè)備和配套設(shè)施的，在將其價值計入房產(chǎn)原值時，可扣減原來相應(yīng)設(shè)備和設(shè)施的價值；對附屬設(shè)備和配套設(shè)施中易損壞、需要經(jīng)常更換的零配件，更新后不再計入房產(chǎn)原值。

這樣，我們就明確了，對于該酒店在裝修過程中如果涉及文件列明的房屋附屬設(shè)施和配套設(shè)施更換的，無論會計上如何核算，都應(yīng)該要并入房產(chǎn)價值征收房產(chǎn)稅。比如某酒店房屋原價值為1000萬元，其中中央空調(diào)價值為300萬元，其后該酒店進(jìn)行重新裝修，更換了中央空調(diào)，同時對房屋實行智能化改造，新中央空調(diào)價值為350萬元，樓宇智能化價值為150萬元，則新房屋的房產(chǎn)稅的計稅依據(jù)就是1200萬元（1000-300+350+150）。

二、如果該酒店裝修不涉及到文件列明的房屋附屬設(shè)施和配套設(shè)施的更換，僅僅是內(nèi)部裝飾的一些更新，對于這些裝飾費用如何征收房產(chǎn)稅，應(yīng)進(jìn)行進(jìn)一步分析。首先，根據(jù)《房產(chǎn)稅暫行條例》的規(guī)定，房產(chǎn)稅的計稅依據(jù)是房產(chǎn)原值，而房產(chǎn)原值根據(jù)（86）財稅第字第008號文的規(guī)定，是指納稅人根據(jù)會計制度規(guī)定，在賬簿“固定資產(chǎn)”科目中記載的房屋原值。對納稅人未按會計制度規(guī)定記載的，在計征房產(chǎn)稅時，應(yīng)按規(guī)定調(diào)整房產(chǎn)原值，對房產(chǎn)原值明顯不合理的，應(yīng)重新予以評估。因此，對于不涉及到文件列明的房屋附屬設(shè)施和配套設(shè)施更換的裝修費用，如果征收房產(chǎn)稅，應(yīng)根據(jù)這些費用如何進(jìn)行會計處理來判斷，如果這些裝修費用根據(jù)會計相關(guān)規(guī)定應(yīng)計入房產(chǎn)價值就應(yīng)該最為房產(chǎn)稅計稅依據(jù)征收房產(chǎn)稅，反之則不征收房產(chǎn)稅。

固定資產(chǎn)的裝修支出屬于新會計準(zhǔn)則《企業(yè)會計準(zhǔn)則第4號-固定資產(chǎn)》與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出。根據(jù)新會計準(zhǔn)則應(yīng)用指南的解釋，固定資產(chǎn)的后續(xù)支出是指固定資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生的更新改造支出、修理費用等。對于這部分固定資產(chǎn)后續(xù)支出如何進(jìn)行會計處理，新準(zhǔn)則規(guī)定，固定資產(chǎn)的更新改造等后續(xù)支出，滿足本準(zhǔn)則第四條規(guī)定確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)成本，如有被替換的部分，應(yīng)扣除其賬面價值；不滿足本準(zhǔn)則第四條規(guī)定確認(rèn)條件的固定資產(chǎn)修理費用等，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計入當(dāng)期損益。而第四條規(guī)定就是（一）與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（二）該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。當(dāng)然新準(zhǔn)則對于固定資產(chǎn)的后續(xù)支出如何進(jìn)行會計處理只是給出了一個非常原則性的意見，操作性不是十分強(qiáng)，我們在參考了《國際會計準(zhǔn)則》的相關(guān)規(guī)定，他對于固定資產(chǎn)后續(xù)支出如何進(jìn)行會計確認(rèn)上提出了三個條件，其中后兩條和我們準(zhǔn)則的第四條一致，而第一條提出，如果企業(yè)后續(xù)替換或修復(fù)的部分企業(yè)原先就是作為一項獨立的資產(chǎn)進(jìn)行確認(rèn)并計提折舊來反應(yīng)對其經(jīng)濟(jì)價值的消耗的，則該項支出應(yīng)計入固定資產(chǎn)價值，否則就可以直接計入當(dāng)期費用。

因此，從這些規(guī)定來看，會計上的處理和我們稅務(wù)上的規(guī)定實際有一定的相似之處。一般如果企業(yè)的裝修涉及到固定資產(chǎn)的重大附屬設(shè)施和配套設(shè)施更換的，應(yīng)資本化計入固定資產(chǎn)價值，這也是符合我國企業(yè)會計準(zhǔn)則第四條以及國際會計準(zhǔn)則第一條的規(guī)定的，如果不涉及這些重大附屬設(shè)施或配套設(shè)施的更換，且更換的這些部分在原先企業(yè)沒沒有作為一項獨立的固定資產(chǎn)在會計上進(jìn)行確認(rèn)并計提折舊的，企業(yè)可以直接計入當(dāng)期費用。

但是，這里還要提醒企業(yè)一點的是，對于這部分裝修費用在進(jìn)行企業(yè)所得稅計算時，是否資本化還是費用化，則和會計規(guī)定又不一致了，根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》的規(guī)定，固定資產(chǎn)修理支出可以在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。納稅人的固定資產(chǎn)改良支出，如有關(guān)固定資產(chǎn)尚未提足折舊，可增加固定資產(chǎn)價值；如有關(guān)固定資產(chǎn)已提足折舊，可作為遞延費用，在不短于5年的期間內(nèi)平均攤銷。符合下列條件之一的固定資產(chǎn)修理，應(yīng)視為固定資產(chǎn)改良支出：1、發(fā)生的修理支出達(dá)到固定資產(chǎn)原值20%以上的；2、經(jīng)過修理后有關(guān)資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)使用壽命延長二年以上；3、經(jīng)過修理后的固定資產(chǎn)被用于新的或不同的用途。