某房地產(chǎn)開發(fā)公司位于市經(jīng)濟開發(fā)區(qū)。2011年10月動工開發(fā)A地塊項目。2013年12月，該地塊一期高層住宅通過市房地產(chǎn)管理部門驗收，并取得開發(fā)產(chǎn)品竣工證明文件備案表。建筑面積62000平方米，計稅成本總額63860萬元，每平方米計稅成本10300元。

　　按企業(yè)提供的未交房名單、“預收賬款”明細表和商品房購銷合同，截至2013年12月31日，一期有17戶未辦理商品房交付手續(xù)。其中6戶按合同約定，購房建筑面積1170平方米，總價款1640萬元，已交房款364萬元，欠交房款1276萬元。11戶已全額支付購房款3871.80萬元（已交房款按15%的預計毛利率計算并納稅申報），建筑面積2390平方米。財務(wù)經(jīng)理認為，因6戶未交足房款，11戶的業(yè)主未到開發(fā)公司辦理交房手續(xù)，2013年未確認17戶商品房銷售收入和結(jié)算計稅成本。

　　根據(jù)房地產(chǎn)稅收政策，上述交易對2013年企業(yè)所得稅有何影響。

　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法的通知》（國稅發(fā)〔2009〕31號）規(guī)定， 除土地開發(fā)之外，其他開發(fā)產(chǎn)品符合下列條件之一的，應(yīng)視為已經(jīng)完工：1.開發(fā)產(chǎn)品竣工證明材料已報房地產(chǎn)管理部門備案；2.開發(fā)產(chǎn)品已開始投入使用；3.開發(fā)產(chǎn)品已取得了初始產(chǎn)權(quán)證明。開發(fā)產(chǎn)品完工后，企業(yè)應(yīng)及時結(jié)算其計稅成本并計算此前銷售收入的實際毛利額，同時將其實際毛利額與其對應(yīng)的預計毛利額之間的差額，計入當年度企業(yè)本項目與其他項目合并計算的應(yīng)納稅所得額。

　　按照稅收政策，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在2013年12月將開發(fā)產(chǎn)品竣工證明材料報房管部門備案，已具備開發(fā)產(chǎn)品完工條件，而不能因業(yè)主未交足房款，或未及時辦理住房交接手續(xù)而延期確認收入和結(jié)算計稅成本，由此可能引發(fā)稅務(wù)風險。2013年度企業(yè)所得稅匯算清繳時，應(yīng)作如下納稅調(diào)整：補確認商品房銷售收入＝1640＋3871.8＝5511.8（萬元）

　　補轉(zhuǎn)結(jié)算計稅成本＝（1170＋2390）×1.03＝3666.8（萬元）

　　轉(zhuǎn)回預收賬款按預計毛利率計算的預計毛利額＝（364＋3871.8）×15%＝635.37（萬元）

　　補交營業(yè)稅、土地增值稅（按收入3%預交）＝1276×（5%＋3%）＝102.08（萬元）

　　補交城市維護建設(shè)稅和教育費附加＝63.8×（7%＋3%）＝6.38（萬元）

　　凈調(diào)增所得額＝5511.8－3666.8－635.37－102.08－6.38＝1101.17（萬元）。