按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A類，2014年版）〉的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第63號(hào)）（以下簡(jiǎn)稱“63號(hào)公告”）的規(guī)定，從2015年起開始執(zhí)行新版企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表。2014年版企業(yè)所得稅申報(bào)表（以下簡(jiǎn)稱“2014年版申報(bào)表”）內(nèi)容變化大和填寫要求高，為幫助廣大納稅人正確填報(bào)2014年版申報(bào)表，深圳地稅將對(duì)2014年版申報(bào)表的特點(diǎn)、內(nèi)容和填報(bào)方法等等內(nèi)容進(jìn)行系列解讀。

一、對(duì)2014年版申報(bào)表公告的解讀

63號(hào)公告明確兩項(xiàng)內(nèi)容：一是從自2015年1月1日開始施行新版年度企業(yè)申報(bào)表。二是廢除國(guó)稅發(fā)〔2008〕101號(hào)、國(guó)稅函〔2008〕1081號(hào)、國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第29號(hào)和國(guó)稅函〔2010〕148號(hào)。值得注意的是，148號(hào)文件的廢除對(duì)2014年版申報(bào)表的設(shè)計(jì)有著一定的影響：

148號(hào)文規(guī)定征稅項(xiàng)目所得與減免稅項(xiàng)目所得不可相互彌補(bǔ)虧損，其廢除意味著兩者之間可以相互彌補(bǔ)虧損。例如，當(dāng)減免稅項(xiàng)目虧損時(shí)，按照148號(hào)文的規(guī)定，2014年版申報(bào)表主表第20行“減：所得減免”應(yīng)填負(fù)數(shù)，則主表第19行“納稅調(diào)整后所得”－第20行“減：所得減免”相當(dāng)于對(duì)納稅調(diào)整后所得進(jìn)行納稅調(diào)增，實(shí)現(xiàn)征稅項(xiàng)目所得與減免稅項(xiàng)目所得之間不可以相互彌補(bǔ)虧損。但是148號(hào)文廢除后，當(dāng)減免稅項(xiàng)目虧損時(shí)，則新版申報(bào)表主表第20行“減：所得減免”應(yīng)填零，實(shí)現(xiàn)征稅項(xiàng)目所得與減免稅項(xiàng)目所得之間可以相互彌補(bǔ)虧損。

148號(hào)文對(duì)外購(gòu)商品的視同銷售收入處理規(guī)定仍然有效。在2014年版企業(yè)申報(bào)表A105010填報(bào)說明中第5行“用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利視同銷售收入明確：企業(yè)外購(gòu)資產(chǎn)或勞務(wù)不以銷售為目的，用于替代職工福利費(fèi)用支出，且購(gòu)置后在一個(gè)納稅年度內(nèi)處置的，可以按照購(gòu)入價(jià)格確認(rèn)視同銷售收入。

二、對(duì)2014年版申報(bào)表修改背景的解讀

2008年版企業(yè)申報(bào)表實(shí)施至今已有6個(gè)年頭，其對(duì)于企業(yè)所得稅征管發(fā)揮出積極作用，但在執(zhí)行過程也暴露出越來越多的政策難以適用問題和征管數(shù)據(jù)缺失問題。一是納稅人無(wú)法準(zhǔn)確享受最新政策。如最新固定資產(chǎn)加速折舊政策，在2008年版企業(yè)申報(bào)表中納稅人無(wú)法準(zhǔn)確填報(bào)。二是稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法掌握納稅人征管信息。如納稅人對(duì)外投資的變動(dòng)情況，在2008年版企業(yè)申報(bào)表中無(wú)法準(zhǔn)確呈現(xiàn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)只能被動(dòng)依靠第三方信息才能獲取。

三、對(duì)2014年版申報(bào)表總體結(jié)構(gòu)的解讀

2014年版申報(bào)表的總體結(jié)構(gòu)發(fā)生重大變化。在數(shù)量上大大增加，由2008年版的16張?jiān)黾拥叫掳娴?1張。在表格設(shè)計(jì)層次上增加等級(jí)，由2008年版的兩級(jí)格局變更為2014年版的四級(jí)格局，即主表一級(jí)附表二級(jí)附表三級(jí)附表。如固定資產(chǎn)加速折舊的填報(bào)，應(yīng)先填三級(jí)附表A105081，再填二級(jí)附表A105080，再填一級(jí)附表A105000，最后反映到主表A100000。在具體結(jié)構(gòu)上分八大類，具體有：1張基礎(chǔ)信息表、1張主表、6張收入費(fèi)用明細(xì)表、15張納稅調(diào)整表、1張?zhí)潛p彌補(bǔ)表、11張稅收優(yōu)惠表、4張境外所得抵免表、2張匯總納稅表。

四、對(duì)2014年版申報(bào)表填報(bào)思路的解讀

雖然2014年版申報(bào)表報(bào)表眾多，結(jié)構(gòu)復(fù)雜，但其填報(bào)邏輯仍然很清晰�？傮w思路是：先做選擇題，在“企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表填報(bào)表單”中選擇需要填報(bào)的表格。再做填空題，填報(bào)順序是（三級(jí)附表）二級(jí)附表一級(jí)附表主表。具體填報(bào)方法是，按照主表列示順序填報(bào)，有附表填附表，無(wú)附表直接填寫。如營(yíng)業(yè)稅金及附加、資產(chǎn)減值損失、公允價(jià)值變動(dòng)收益和投資收益直接在A100000表中填寫；如營(yíng)業(yè)收入需先填A(yù)101010表，再反映到A100000表中；如專項(xiàng)資產(chǎn)損失需先填A(yù)105091表，其反映到A105090表中，然后再反映到A105000表中，最后反映到A100000表中。

五、對(duì)2014年版申報(bào)表填寫難點(diǎn)的解讀

由于2014年版申報(bào)表設(shè)計(jì)邏輯復(fù)雜表格眾多，因此其填寫難度遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于2008年版。解決2014年版申報(bào)表填寫難點(diǎn)的方法有三個(gè)：一是克服心里畏難情緒。如果納稅人能掌握申報(bào)表的設(shè)計(jì)原則和填報(bào)方法，完成填報(bào)工作并非難事。二是注意研讀報(bào)表變化。1.表格設(shè)計(jì)邏輯變化。如稅收優(yōu)惠不再通過納稅調(diào)整實(shí)現(xiàn)，單獨(dú)列示。2.新增大量明細(xì)表格。如期間費(fèi)用明細(xì)表、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表。三是仔細(xì)研讀填表說明。1.注意填表說明存在個(gè)別錯(cuò)誤。2.注意填表說明中相同字眼在不同表中意義不同。如主表A100000“納稅調(diào)整后所得”與附表A106000“納稅調(diào)整后所得”意義不同。3.注意不同報(bào)表之間的聯(lián)系。如財(cái)政補(bǔ)助如何填寫A105020“未按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入納稅調(diào)整明細(xì)表”與A105040“專項(xiàng)用途財(cái)政性資金納稅調(diào)整明細(xì)表”。

六、對(duì)部分企業(yè)填寫2014年版申報(bào)表工作量的預(yù)估

雖然2014年版申報(bào)表表格有41張，但是大多數(shù)企業(yè)填寫數(shù)量并不是太多。其中，絕大部分企業(yè)必填表有5項(xiàng)，即A000000、A100000、A101010（或A101020）、A102010（或A102020）和A104000。常填表填寫數(shù)量則因企業(yè)不同而異。如一般企業(yè)既沒有享受稅收優(yōu)惠政策又不存在稅會(huì)差異，只需再填報(bào)3張表，即A105000、A105080和A105081。如小型微利企業(yè)只需再填報(bào)4張表，即A105000、A105080、A105081和A107040。如稅收業(yè)務(wù)不太復(fù)雜的高新技術(shù)企業(yè)只需再填報(bào)5張表，即A105000、A105080、A105081、A107040和A107041。