新企業(yè)所得稅申報表：專項用途財政資金表注意事項

新報表中的財政資金表由稅務(wù)機關(guān)后續(xù)管理時使用的財政資金臺賬完善而成，將填列的時間跨度擴大到5個年度，和財稅〔2011〕70號中的5年相對應(yīng)，更加全面的反應(yīng)了企業(yè)財政資金的使用情況，便于稅務(wù)機關(guān)的管理，也便利于企業(yè)進行申報。

財政性資金，是指企業(yè)取得的來源于政府及其有關(guān)部門的財政補助、補貼、貸款貼息，以及其他各類財政專項資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款。

企業(yè)取得的財政性資金應(yīng)通過“其他應(yīng)收款”、“營業(yè)外收入”和“遞延收益”等相關(guān)科目進行核算，計入當(dāng)期損益的直接計入“營業(yè)外收入”科目；與資產(chǎn)相關(guān)或與以后期間收益相關(guān)的，先計入“遞延收益”科目，然后分期計入“營業(yè)外收入”科目。

根據(jù)財稅〔2008〕151號，企業(yè)取得的各類財政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應(yīng)計入企業(yè)當(dāng)年收入總額。但對企業(yè)取得的由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財政性資金，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除。

財稅〔2011〕70號進一步明確規(guī)定企業(yè)從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應(yīng)計入收入總額的財政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除：

（一）企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項用途的資金撥付文件；

（二）財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；

（三）企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進行核算。

除不征稅收入外，與資產(chǎn)相關(guān)或與以后期間收益相關(guān)的政府補助，企業(yè)在填報時需注意時間性差異。此外，在處理財政性資金時還需注意以下事項：

1、關(guān)注財政資金取得來源

財稅〔2011〕70號規(guī)定的資金來源只能是縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門，而現(xiàn)實中，相關(guān)部門可能將資金直接發(fā)放給集團公司，再由集團公司發(fā)放給集團內(nèi)的各子公司；還有可能資金不是直接來源于相關(guān)部門，而是來源于代表政府的企業(yè)。對此，企業(yè)應(yīng)做出相應(yīng)安排，以避免稅務(wù)風(fēng)險。

2、財政資金孳生的銀行存款利息收入

根據(jù)現(xiàn)有規(guī)定，除非營利組織的不征稅收入孳生的銀行存款利息收入為免稅收入外，財政資金無論是否作為不征稅收入處理，其孳生的銀行存款利息收入為應(yīng)稅收入。

3、國有資產(chǎn)無償劃入

財稅〔2011〕70號中的財政資金僅指貨幣性資產(chǎn)，然而現(xiàn)實中還存在大量的國有資產(chǎn)無償劃轉(zhuǎn)行為。為此，國家稅務(wù)總局公告2014年第29號規(guī)定，縣級以上人民政府將國有資產(chǎn)無償劃入企業(yè)，凡指定專門用途并按財稅〔2011〕70號規(guī)定進行管理的，企業(yè)可作為不征稅收入進行企業(yè)所得稅處理。對于其中的非貨幣性資產(chǎn)，按政府確定的接收價值計算不征稅收入。

4、營改增補貼

隨著營改增的進行，各地陸續(xù)出臺財政補貼政策，對營改增后稅負增加的納稅人予以補助。對于該項補助，有的地區(qū)規(guī)定可以作為不征稅收入處理。如寧波地稅規(guī)定，企業(yè)按規(guī)定取得的營改增財政扶持資金，可暫按不征稅收入處理。對此，企業(yè)應(yīng)加強同當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)的溝通。

5、專用設(shè)備抵免企業(yè)應(yīng)納所得稅額

根據(jù)現(xiàn)有規(guī)定，企業(yè)利用財政撥款購置專用設(shè)備的投資額，不得抵免企業(yè)應(yīng)納所得稅額。

6、資產(chǎn)損失

根據(jù)規(guī)定，不征稅收入用于支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，相關(guān)資產(chǎn)形成的資產(chǎn)損失亦不得稅前扣除，企業(yè)無需履行與資產(chǎn)損失有關(guān)的備案手續(xù)。但需要注意的是，資產(chǎn)損失后因處置該項資產(chǎn)而取得的殘值收入，應(yīng)當(dāng)重新計入應(yīng)稅收入總額。

7、研發(fā)費用

企業(yè)取得的專項用于研發(fā)的財政資金，如果作為不征稅收入處理，則相關(guān)支出不能稅前扣除，亦不能享受研發(fā)費用加計扣除的優(yōu)惠政策。企業(yè)需根據(jù)自身實際情況，做出最有利的選擇。

8、稅法明確規(guī)定的不征稅收入

對社?；鹄硎聲⑸绫；鹜顿Y管理人管理的社?；疸y行存款利息收入，社?；饛淖C券市場中取得的收入，包括買賣證券投資基金、股票、債券的差價收入，證券投資基金紅利收入，股票的股息、紅利收入，債券的利息收入及產(chǎn)業(yè)投資基金收益、信托投資收益等其他投資收入，作為企業(yè)所得稅不征稅收入。

符合條件的軟件企業(yè)按照《關(guān)于軟件產(chǎn)品增值稅政策的通知》（財稅〔2011〕100號）規(guī)定取得的即征即退增值稅款，由企業(yè)專項用于軟件產(chǎn)品研發(fā)和擴大再生產(chǎn)并單獨進行核算，可以作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除。

自2008年1月1日起，核力發(fā)電企業(yè)取得的增值稅退稅款，專項用于還本付息，不征收企業(yè)所得稅。