問：國際教育交流中心在內(nèi)地接受教育培訓(xùn)，國際教育交流中心需要向香港主辦方支付6萬美金的教育培訓(xùn)費，國際教育交流中心是否需要到國稅辦理《對外支付稅務(wù)證明》？ 國際教育交流中心會從中國銀行匯款到香港銀行， 因為要先清繳稅款才能匯出， 勞動在境內(nèi)進(jìn)行， 如果教育培訓(xùn)費要繳稅， 請問應(yīng)如何申報辦理？

　　答：一、根據(jù)《國家稅務(wù)總局 國家外匯管理局關(guān)于服務(wù)貿(mào)易等項目對外支付稅務(wù)備案有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局 國家外匯管理局公告2013年第40號）的規(guī)定：“境內(nèi)機(jī)構(gòu)和個人向境外單筆支付等值5萬美元以上（不含等值5萬美元，下同）下列外匯資金，除本公告第三條規(guī)定的情形外，均應(yīng)向所在地主管國稅機(jī)關(guān)進(jìn)行稅務(wù)備案，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)僅為地稅機(jī)關(guān)的，應(yīng)向所在地同級國稅機(jī)關(guān)備案：（一）境外機(jī)構(gòu)或個人從境內(nèi)獲得的包括運輸、旅游、通信、建筑安裝及勞務(wù)承包、保險服務(wù)、金融服務(wù)、計算機(jī)和信息服務(wù)、專有權(quán)利使用和特許、體育文化和娛樂服務(wù)、其他商業(yè)服務(wù)、政府服務(wù)等服務(wù)貿(mào)易收入。”因此，如境內(nèi)單位需向境外付匯，且符合上述情況的，則應(yīng)在付匯前向主管國稅機(jī)關(guān)辦理對外支付稅務(wù)備案手續(xù)。

　　二、根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（中華人民共和國主席令第63號）及其實施條例的規(guī)定，非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。所稱來源于中國境內(nèi)、境外的所得，按照以下原則確定：提供勞務(wù)所得，按照勞務(wù)發(fā)生地確定。因此，上述非居民企業(yè)取得的提供勞務(wù)所得，如依照上述規(guī)定確定屬于來源于中國境內(nèi)的所得，應(yīng)繳納企業(yè)所得稅；如不屬于，則不須繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)所得稅的稅率為25%，中華人民共和國政府同外國政府訂立的有關(guān)稅收的協(xié)定與本法有不同規(guī)定的，依照協(xié)定的規(guī)定辦理。另外，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（中華人民共和國主席令63號）及其實施條例的規(guī)定，對非居民企業(yè)在中國境內(nèi)取得工程作業(yè)和勞務(wù)所得應(yīng)繳納的所得稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以指定工程價款或者勞務(wù)費的支付人為扣繳義務(wù)人。

　　上述規(guī)定的可以指定扣繳義務(wù)人的情形，包括：（一）預(yù)計工程作業(yè)或者提供勞務(wù)期限不足一個納稅年度，且有證據(jù)表明不履行納稅義務(wù)的；（二）沒有辦理稅務(wù)登記或者臨時稅務(wù)登記，且未委托中國境內(nèi)的代理人履行納稅義務(wù)的；（三）未按照規(guī)定期限辦理企業(yè)所得稅納稅申報或者預(yù)繳申報的。扣繳義務(wù)人每次代扣的稅款，應(yīng)當(dāng)自代扣之日起七日內(nèi)繳入國庫，并向所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)報送扣繳企業(yè)所得稅報告表。因此，非居民企業(yè)如在中國境內(nèi)取得工程作業(yè)和勞務(wù)所得的，屬于企業(yè)所得稅納稅人。如接受服務(wù)方屬于上述指定扣繳義務(wù)人的范圍的，應(yīng)依照上述規(guī)定為該非居民企業(yè)代扣代繳企業(yè)所得稅。

　　三、根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2013〕106號）的第十條規(guī)定，在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，是指應(yīng)稅服務(wù)提供方或者接受方在境內(nèi)。下列情形不屬于在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)：

　�。ㄒ唬┚惩鈫挝换蛘邆�人向境內(nèi)單位或者個人提供完全在境外消費的應(yīng)稅服務(wù)。

　�。ǘ�）境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人出租完全在境外使用的有形動產(chǎn)。

　�。ㄈ�）財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。第六條規(guī)定，中華人民共和國境外（以下稱境外）的單位或者個人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，以其代理人為增值稅扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒有代理人的，以接受方為增值稅扣繳義務(wù)人。增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。因此，如屬于上述在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)的境外納稅人，且沒有指定代理人的，需由境內(nèi)接受服務(wù)方按照規(guī)定代扣代繳增值稅；如不屬于在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)的，則無需代扣代繳增值稅。涉及具體征管問題請向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)一步咨詢。