《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法〉的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局2012年第57號(hào)公告，以下簡(jiǎn)稱(chēng)57號(hào)公告）結(jié)合2008年匯總納稅政策執(zhí)行以來(lái)出現(xiàn)的問(wèn)題，對(duì)原匯總納稅政策進(jìn)行了部分調(diào)整。

　　主要變化包括：一是明確了總、分支機(jī)構(gòu)都要進(jìn)行年度匯算清繳申報(bào)，共同參與應(yīng)補(bǔ)退稅款分配。即匯算清繳應(yīng)補(bǔ)應(yīng)退稅款按照預(yù)繳分配比例分配給總分機(jī)構(gòu)，由總分機(jī)構(gòu)分別就地辦理稅款繳庫(kù)或退庫(kù)。改變了原政策年度匯算清繳由總機(jī)構(gòu)通過(guò)中央國(guó)庫(kù)統(tǒng)一辦理補(bǔ)退稅款、分支機(jī)構(gòu)不參與就地分享的做法。

　　二是預(yù)繳申報(bào)及年度匯算清繳中，計(jì)算分配比例的“三因素”基數(shù)統(tǒng)一確定為各分支機(jī)構(gòu)上年度的營(yíng)業(yè)收入、職工薪酬、資產(chǎn)總額。分配比例不再以1月～6月或7月～12月上下半年做區(qū)分，一個(gè)納稅年度中，原則上各分支機(jī)構(gòu)的分?jǐn)偙壤�預(yù)繳與年度匯算清繳一致。

　　三是明確了總分機(jī)構(gòu)查補(bǔ)稅款就地入庫(kù)問(wèn)題，突破了就地監(jiān)管的政策瓶頸。57號(hào)公告規(guī)定，總機(jī)構(gòu)的查補(bǔ)稅款，統(tǒng)一計(jì)算查增應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額后，按總機(jī)構(gòu)50%、各分支機(jī)構(gòu)50%入庫(kù)；分支機(jī)構(gòu)的查補(bǔ)稅款，按總機(jī)構(gòu)50%、被查的分支機(jī)構(gòu)50%入庫(kù)。

　　四是更加細(xì)化、規(guī)范了總分機(jī)構(gòu)日常管理及納稅申報(bào)需要報(bào)送的資料。特別明確了年度匯算清繳申報(bào)，總機(jī)構(gòu)及各分機(jī)構(gòu)報(bào)送的資料中，不僅包括年度申報(bào)表、財(cái)務(wù)報(bào)表、分配表，還需附送各分支機(jī)構(gòu)按附表三《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》項(xiàng)目參與年度匯算清繳的納稅調(diào)整情況說(shuō)明。

　　上述政策調(diào)整，對(duì)年度匯算清繳最重要的影響在于：總、分支機(jī)構(gòu)年度匯算清繳的申報(bào)出現(xiàn)變化。新政策規(guī)定，匯總納稅企業(yè)年度匯算清繳時(shí)，由總機(jī)構(gòu)匯總計(jì)算年度應(yīng)納所得稅額，扣除總、分支機(jī)構(gòu)已預(yù)繳稅款計(jì)算出的應(yīng)繳應(yīng)退稅款，按照政策規(guī)定的稅款分?jǐn)偡椒ǎ�分別由總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)就地辦理稅款繳庫(kù)或退庫(kù)�！秶�(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于明確跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)企業(yè)所得稅匯總納稅分支機(jī)構(gòu)年度納稅申報(bào)有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第44號(hào)）進(jìn)一步明確，匯總納稅企業(yè)的分支機(jī)構(gòu)年度納稅申報(bào)，用《企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表（A類(lèi)）》填報(bào)，并同時(shí)附送《匯總納稅分支機(jī)構(gòu)分配表》。

　　2013年是57號(hào)公告發(fā)布后的第一個(gè)匯算清繳年度，也是匯總納稅總、分支機(jī)構(gòu)第一次按新政策進(jìn)行匯算清繳申報(bào)，需要掌握以下原則：一是總、分支機(jī)構(gòu)年度申報(bào)與預(yù)繳申報(bào)的申報(bào)方式一致；二是各分支機(jī)構(gòu)之間分?jǐn)偠惪畹姆峙浔壤�，年度納稅申報(bào)與當(dāng)年度預(yù)繳申報(bào)一致，即統(tǒng)一為上年度各分支機(jī)構(gòu)的營(yíng)業(yè)收入、職工薪酬和資產(chǎn)總額三個(gè)因素計(jì)算的分配比例；三是年度匯算清繳總、分支機(jī)構(gòu)分別就地辦理稅款繳庫(kù)或退庫(kù)。

　　以下用國(guó)家稅務(wù)總局出臺(tái)的新表樣，實(shí)例說(shuō)明匯總納稅企業(yè)總機(jī)構(gòu)及分支機(jī)構(gòu)的納稅申報(bào)。

　　案例：A企業(yè)為一家大型綜合性服務(wù)企業(yè)，其分別于2010年前在鄭州、合肥、貴陽(yáng)設(shè)立了三家分支機(jī)構(gòu)。其中，貴陽(yáng)分支機(jī)構(gòu)屬于負(fù)責(zé)聯(lián)絡(luò)的內(nèi)部輔助部門(mén)，不進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。該企業(yè)2013年匯總后營(yíng)業(yè)收入1500萬(wàn)元、營(yíng)業(yè)成本1020萬(wàn)元、營(yíng)業(yè)稅金及附加10萬(wàn)元、銷(xiāo)售費(fèi)用80萬(wàn)元、管理費(fèi)用210萬(wàn)元、投資收益-100萬(wàn)元、營(yíng)業(yè)外收入120萬(wàn)元、利潤(rùn)總額210萬(wàn)元，納稅調(diào)增額470萬(wàn)元、納稅調(diào)減額30萬(wàn)元，納稅所得額640萬(wàn)元、應(yīng)納所得稅額160萬(wàn)元。該企業(yè)2013年第一季度～第四季度實(shí)際已預(yù)繳所得稅60萬(wàn)元（包括分支機(jī)構(gòu)的預(yù)繳稅款），A企業(yè)匯算清繳應(yīng)補(bǔ)稅款100萬(wàn)元。依據(jù)政策各分支機(jī)構(gòu)應(yīng)分?jǐn)偟亩惪顬?0萬(wàn)元（100×50%），A企業(yè)的三家分支機(jī)構(gòu)2012年度3項(xiàng)指標(biāo)如下：

　　鄭州分公司：收入260萬(wàn)元、工資130萬(wàn)元、資產(chǎn)300萬(wàn)元；

　　合肥分公司：收入120萬(wàn)元、工資90萬(wàn)元、資產(chǎn)400萬(wàn)元；

　　貴陽(yáng)分公司：收入0萬(wàn)元、工資80萬(wàn)元、資產(chǎn)600萬(wàn)元。

　　A企業(yè)2013年度匯算清繳的納稅申報(bào)填報(bào)：

　　1.A企業(yè)總機(jī)構(gòu)按照匯總數(shù)據(jù)填報(bào)的年度納稅申報(bào)（見(jiàn)表二）

　　2.A企業(yè)總機(jī)構(gòu)依據(jù)各分支機(jī)構(gòu)上年度的三因素填報(bào)《匯總納稅分支機(jī)構(gòu)所得稅分配表》

　�。�1）由于貴陽(yáng)分支機(jī)構(gòu)屬于內(nèi)部輔助部門(mén)，屬于不進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)，不參與分?jǐn)偠惪睿�不填�?bào)分配表及申報(bào)表。

　　（2）計(jì)算鄭州、合肥兩家分公司的分配比例。

　　鄭州分公司分配比例＝260÷（260＋120）×0.35＋130÷（130＋90）×0.35＋300÷（300＋400）×0.3＝57.49%

　　合肥分公司分配比例＝120÷（260＋120）×0.35＋90÷（130＋90）×0.35＋400÷（300＋400）×0.3＝42.51%

　�。�3）填報(bào)《匯總納稅分支機(jī)構(gòu)所得稅分配表》（見(jiàn)表一）

　　2.各分支機(jī)構(gòu)分別填報(bào)分支機(jī)構(gòu)年度納稅申報(bào)表并就地納稅。

　　（1）鄭州分公司填報(bào)的年度納稅申報(bào)表。

　　在2013分支機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)（A類(lèi)）第30行“總機(jī)構(gòu)已撤銷(xiāo)分支機(jī)構(gòu)應(yīng)分?jǐn)偹�得稅額”填寫(xiě)“50”，31行“分支機(jī)構(gòu)分配比例”填寫(xiě)57.49%，“分支機(jī)構(gòu)分配稅額”填寫(xiě)28.745.

　�。�2）合肥分公司填報(bào)的年度納稅申報(bào)表。

　　在2013分支機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)（A類(lèi)）第30行“總機(jī)構(gòu)已撤銷(xiāo)分支機(jī)構(gòu)應(yīng)分?jǐn)偹�得稅額”填寫(xiě)“50”，32行“分支機(jī)構(gòu)分配比例”填寫(xiě)42.51%，“分支機(jī)構(gòu)分配稅額”填寫(xiě)21.255.

　　A企業(yè)2013年匯算清繳由總機(jī)構(gòu)申報(bào)納稅50萬(wàn)元，鄭州分公司申報(bào)納稅28.745萬(wàn)元，合肥分公司申報(bào)納稅21.255萬(wàn)元，并分別就地繳納。

　　如果將上述案例改為A企業(yè)匯算清繳應(yīng)退稅100萬(wàn)元，其他條件不變。A企業(yè)2013年匯算清繳年度納稅申報(bào)的填報(bào)方法相同，由總機(jī)構(gòu)申報(bào)退稅50萬(wàn)元，鄭州分公司申報(bào)退稅-28.745萬(wàn)元，合肥分公司申報(bào)退稅21.255萬(wàn)元，并分別就地辦理。