【前言】 當(dāng)前，關(guān)于“營(yíng)改增”的話題仍是大家議論的焦點(diǎn)，特別是一些新納入營(yíng)改增范圍的企業(yè)，非常關(guān)注營(yíng)改增后企業(yè)的稅負(fù)問(wèn)題，并積極想辦法“減負(fù)”。但是，關(guān)于增值稅的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，很多企業(yè)或財(cái)會(huì)人員，卻了解得不多。本期和大家說(shuō)說(shuō)關(guān)于增值稅的涉稅風(fēng)險(xiǎn)那些事（文章有點(diǎn)長(zhǎng)，請(qǐng)大家耐心讀完）。

自2016年5月1日營(yíng)改增在全國(guó)范圍全面實(shí)施以來(lái)，營(yíng)改增成為大家茶余飯后討論的熱門話題，各種媒體競(jìng)相宣傳報(bào)道有關(guān)營(yíng)改增的新聞和政策，大家的微信微博上也充斥著各種各樣的營(yíng)改增信息，大家在津津樂(lè)道營(yíng)改增帶來(lái)的好處或壞處的同時(shí)，卻忽略了增值稅的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，特別是一些新納入營(yíng)改增范圍的企業(yè)，對(duì)增值稅涉稅風(fēng)險(xiǎn)了解不多或不夠重視。與其它發(fā)票的違規(guī)不同，增值稅專用發(fā)票一旦處理不當(dāng)，就是違法和犯罪，特別是虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票涉及犯罪已被明文載入《刑法》之中。

一、增值稅犯罪案例簡(jiǎn)析

2014年5月，青島市公安局城陽(yáng)分局破獲青島某藥業(yè)公司涉嫌虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票案，摧毀了以鄭某為首的涉及7個(gè)省的虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票犯罪團(tuán)伙。在沒(méi)有實(shí)際貨物交易和資金往來(lái)情況下，鄭某以收取開(kāi)票費(fèi)的方式，向江蘇等8省市20余家企業(yè)虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票5000余份，價(jià)稅合計(jì)人民幣5.50億余元。該案例一方面暴露出部分犯罪人員借助為他人虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票而牟取利益的問(wèn)題，另一方面也反映了個(gè)別企業(yè)通過(guò)購(gòu)買增值稅專用發(fā)票，讓他人為自己虛開(kāi)發(fā)票以抵扣稅款從而獲利的問(wèn)題。

根據(jù)新2015年11月1日正式施行的《刑法修正案九》的相關(guān)規(guī)定，對(duì)于虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票犯罪，雖然取消了死刑的處罰，但其它處罰力度依然不減，如，“自然人犯本罪的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處二萬(wàn)元以上二十萬(wàn)元以下罰金；虛開(kāi)的稅款數(shù)額較大（10萬(wàn)元以上）或者有其他嚴(yán)重情節(jié)的，處三年以上十年以下有期徒刑，并處五萬(wàn)元以上五十萬(wàn)元以下罰金；虛開(kāi)的稅款數(shù)額巨大（50萬(wàn)元以上）或者有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的，處十年以上有期徒刑或者無(wú)期徒刑，并處五萬(wàn)元以上五十萬(wàn)元以下罰金或者沒(méi)收財(cái)產(chǎn)。單位犯本罪的，對(duì)單位判處罰金，并對(duì)其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，處三年以下有期徒刑或者拘役；虛開(kāi)的稅款數(shù)額較大或者有其他嚴(yán)重情節(jié)的，處三年以上十年以下有期徒刑；虛開(kāi)的稅款數(shù)額巨大或者有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的，處十年以上有期徒刑或無(wú)期徒刑。”

大鵬也曾親身經(jīng)歷過(guò)一起因供應(yīng)商所在地區(qū)進(jìn)行增值稅專用發(fā)票稽查，我司作為取得增值稅專用發(fā)票方配合進(jìn)行協(xié)查的案例，雖然后查實(shí)我司為善意取得增值稅專用發(fā)票方，但依然要求我司將已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，不得抵扣，給我司造成了損失。

二、增值稅涉稅風(fēng)險(xiǎn)表現(xiàn)

涉稅風(fēng)險(xiǎn)是指因企業(yè)的涉稅行為未能正確有效地遵守稅法規(guī)定，而導(dǎo)致企業(yè)未來(lái)利益的可能損失。簡(jiǎn)單地說(shuō)，一是該繳的稅沒(méi)繳：根據(jù)稅收法律法規(guī)規(guī)定，企業(yè)應(yīng)納稅而未納稅、少納稅，導(dǎo)致的后果是面臨補(bǔ)稅、罰款、加收滯納金、刑罰處罰和納稅信用受損等風(fēng)險(xiǎn)；二是不該繳的稅卻繳了：企業(yè)不了解稅法相關(guān)規(guī)定，未能用足相關(guān)稅收優(yōu)惠政策，多繳納了稅款，導(dǎo)致的后果是給企業(yè)增加了稅收負(fù)擔(dān)，使企業(yè)利益受損。不論哪種情況，涉稅風(fēng)險(xiǎn)的終結(jié)果都是增加了企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，損害了企業(yè)利益。大鵬認(rèn)為，增值稅（主要是一般納稅人或采用一般計(jì)稅方法）的涉稅風(fēng)險(xiǎn)主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。

1、納稅人身份界定

我們都知道，增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，通常情況下，一般納稅人采用一般計(jì)稅方法（特殊應(yīng)稅事項(xiàng)也可采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法），小規(guī)模納稅人只能采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，可別小看這個(gè)身份的界定，因?yàn)楦鶕?jù)身份確定計(jì)稅方法，而計(jì)稅方法的選用將直接影響到企業(yè)稅負(fù)的高低。舉個(gè)例子，如果一個(gè)納稅人的業(yè)務(wù)涉及取得很多可抵扣增值稅專用發(fā)票，但其卻選擇了小規(guī)模納人的身份，則其稅負(fù)很有可能比選擇成為一般納稅人更高，反之亦然。當(dāng)然，身份的界定需要符合相關(guān)的規(guī)定，而且還要結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況綜合考量。

2、進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣

一般來(lái)說(shuō)，準(zhǔn)予從當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，必須同時(shí)滿足三個(gè)條件：一是納稅人購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)等用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目；二是取得法定的扣稅憑證；三是進(jìn)項(xiàng)稅額申報(bào)抵扣時(shí)間符合相關(guān)規(guī)定。企業(yè)需從這三個(gè)方面準(zhǔn)確核算可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，如果多抵扣了，則少繳稅，會(huì)造成稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其進(jìn)行補(bǔ)稅、追繳滯納金和罰款等風(fēng)險(xiǎn)，反之少抵扣了，則多繳稅，會(huì)增加企業(yè)稅負(fù)，無(wú)形中增加了企業(yè)成本。

3、銷項(xiàng)稅額的計(jì)算

銷項(xiàng)稅額的計(jì)算直接影響到增值稅的實(shí)際繳納情況，有三個(gè)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)需要注意：一是不同銷售結(jié)算方式的增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間；二是對(duì)增值稅特殊行為征稅的規(guī)定，包括混合銷售、兼營(yíng)和新老項(xiàng)目交替等；三是計(jì)稅核算依據(jù)，含稅價(jià)需轉(zhuǎn)化為不含稅價(jià)參與計(jì)算。企業(yè)如果少計(jì)銷項(xiàng)稅額則少繳稅，面臨被稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰的風(fēng)險(xiǎn)，反之多計(jì)銷項(xiàng)稅額則多繳稅，人為增加企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。

4、取得虛開(kāi)的專票

納稅人如果取得虛開(kāi)的增值稅專用發(fā)票，根據(jù)國(guó)稅總局《關(guān)于納稅人善意取得虛開(kāi)的增值稅專用發(fā)票處理問(wèn)題的通知》的相關(guān)規(guī)定“購(gòu)貨方與銷售方存在真實(shí)的交易，銷售方使用的是其所在�。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市）的專用發(fā)票，專用發(fā)票注明的銷售方名稱、印章、貨物數(shù)量、金額及稅額等全部?jī)?nèi)容與實(shí)際相符，且沒(méi)有證據(jù)表明購(gòu)貨方知道銷售方提供的專用發(fā)票是以非法手段獲得的，對(duì)購(gòu)貨方不以偷稅或者騙取出口退稅論處。但應(yīng)按有關(guān)規(guī)定不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款或者不予出口退稅；購(gòu)貨方已經(jīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅款或者取得的出口退稅，應(yīng)依法追繳”，雖然善意取得增值稅專票不會(huì)被判違法，但因進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣，同樣會(huì)給企業(yè)造成損失。

三、防范涉稅風(fēng)險(xiǎn)的建議

1、合理確定納稅人的身份

納稅人身份的界定和計(jì)稅方法的選用，是防范涉稅風(fēng)險(xiǎn)的源頭，一般來(lái)說(shuō)，這也是進(jìn)行稅收籌劃的重要環(huán)節(jié)，因?yàn)橐坏┐_定納稅人身份和計(jì)稅方法，就很難再改變，規(guī)定明確指出“除國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，一經(jīng)登記為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。”所以，對(duì)于新納入營(yíng)改增范圍的企業(yè)，或者原為小規(guī)模納稅人企業(yè)，是否要確定為一般納稅人需慎重考慮。大鵬建議企業(yè)可以把已經(jīng)發(fā)生的業(yè)務(wù)按一般納稅人（或一般計(jì)稅方法）進(jìn)行稅負(fù)模擬測(cè)試，將其稅負(fù)與按小規(guī)模納稅人（或簡(jiǎn)易計(jì)稅方法）計(jì)算的稅負(fù)進(jìn)行對(duì)比，稅負(fù)低的作為優(yōu)先選擇，當(dāng)然，還要結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況綜合考慮，在此需要提醒注意的是，即使是一般納稅人，其一些特殊應(yīng)稅行為也可以選擇按簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。

2、準(zhǔn)確區(qū)分可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅

并不是取得的所有增值稅專用發(fā)票的進(jìn)項(xiàng)稅額都可以抵扣，也不是所有業(yè)務(wù)涉及的進(jìn)項(xiàng)稅額都可以抵扣，企業(yè)一定要結(jié)合業(yè)務(wù)實(shí)際情況和應(yīng)稅項(xiàng)目進(jìn)行分析和判斷，準(zhǔn)確區(qū)分可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。一是要分清哪些項(xiàng)目可抵扣哪些項(xiàng)目不可抵扣，如，同為住宿費(fèi)，差旅發(fā)生的可以抵扣，用于招待或個(gè)人消費(fèi)的則不可抵扣；二是要取得合法有效的扣稅憑證，這是可抵扣的基本要求，會(huì)計(jì)人員日常工作中要注意查驗(yàn)扣稅憑證的真?zhèn)�；三是要注意可抵扣的期限，自開(kāi)具之日起180天（注意不是6個(gè)月）內(nèi)，大鵬就曾遇到過(guò)采購(gòu)員將取得的采購(gòu)發(fā)票滯留自己手里，因疏忽過(guò)期而導(dǎo)致無(wú)法抵扣的案例，所以咱們會(huì)計(jì)人員要提醒業(yè)務(wù)員及時(shí)上交取得的發(fā)票，以免過(guò)期無(wú)法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。

3、正確計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅

正確計(jì)算銷項(xiàng)稅是規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的又一個(gè)重要環(huán)節(jié)。一是要注意區(qū)分銷售額是含稅價(jià)還是不含稅價(jià)，如果是含稅價(jià)，需要將其折算為不含稅價(jià)參與計(jì)算，否則，稅上計(jì)稅，人為造成多計(jì)銷項(xiàng)稅額；二是要注意確認(rèn)納稅義務(wù)的時(shí)間節(jié)點(diǎn)，一般來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)和稅法對(duì)收入的確認(rèn)時(shí)間不完全一致，大部分情況下，稅法規(guī)定，開(kāi)具發(fā)票或收到款項(xiàng)時(shí)就發(fā)生了納稅義務(wù)需要繳稅。三是要嚴(yán)格區(qū)分特殊應(yīng)稅行為，特別是對(duì)于性質(zhì)不同或稅率不同的應(yīng)稅事項(xiàng)，需分開(kāi)分別核算，否則，按照稅法規(guī)定從高適用稅率計(jì)稅，給企業(yè)造成不必要的損失。

4、合法合規(guī)取得專用發(fā)票

再次強(qiáng)調(diào)，倒買倒賣、虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票已經(jīng)涉及犯罪，企業(yè)需要引起高度重視，在不參與非法購(gòu)買或虛開(kāi)專票的同時(shí)，還需要加強(qiáng)對(duì)取得專票環(huán)節(jié)的管理。一是對(duì)供貨單位進(jìn)行必要的審查，主要從其經(jīng)營(yíng)范圍、經(jīng)營(yíng)規(guī)模、生產(chǎn)能力、企業(yè)資質(zhì)和貨物的所有權(quán)等方面進(jìn)行，一旦發(fā)現(xiàn)提供的貨物有異常，需進(jìn)一步核實(shí)，如有必要可以中斷交易；二是對(duì)公付款盡可能通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬，這是規(guī)避虛開(kāi)專票風(fēng)險(xiǎn)的有效途徑之一，如果發(fā)現(xiàn)付款的銀行賬戶與發(fā)票注明信息不符，則需審查是否有作弊的可能；三是對(duì)于取得的存在疑點(diǎn)的發(fā)票，應(yīng)當(dāng)暫緩抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，通過(guò)自行審查或向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)求助、查證等方式，核實(shí)發(fā)票的性質(zhì)、來(lái)源和真實(shí)性后再進(jìn)行處理。

總之，營(yíng)改增以后，增值稅已經(jīng)成為大多數(shù)企業(yè)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的主要稅種，一方面，負(fù)責(zé)稅務(wù)管理的會(huì)計(jì)人員應(yīng)及時(shí)收集、整理稅務(wù)機(jī)關(guān)和財(cái)政部門新下發(fā)的政策、文件，深入學(xué)習(xí)，發(fā)現(xiàn)企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，采取相應(yīng)措施積極應(yīng)對(duì)；另一方面，企業(yè)的決策者和管理層需對(duì)企業(yè)增值稅的管理引起重視，合規(guī)經(jīng)營(yíng)，依法納稅，有效規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn)可能為企業(yè)帶來(lái)的損失。

文章作者：大鵬