增值稅計(jì)稅依據(jù)與企業(yè)所得稅收入口徑不一致將面臨大麻煩

一般情況下，增值稅計(jì)稅依據(jù)與企業(yè)所得稅收入口徑是基本一致的，如一般性的貨物銷售。特殊情況下會(huì)有較大差異，如采用預(yù)收款方式銷售建筑服務(wù)涉及的增值稅及企業(yè)所得稅等。本案例屬于一般性的貨物銷售，增值稅計(jì)稅依據(jù)卻與企業(yè)所得稅收入口徑有較大差異，風(fēng)控部門據(jù)此發(fā)出預(yù)警信息。

本案例提醒納稅人：要注意自我檢查增值稅應(yīng)稅收入與企業(yè)所得稅收入申報(bào)情況，一旦出現(xiàn)明顯差異就應(yīng)分析原因，如屬少計(jì)收入、少申報(bào)繳納了企業(yè)所得稅或增值稅，應(yīng)予以糾正，以免留下隱患。

01發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)

S省國(guó)稅局風(fēng)控中心在比對(duì)Y市J發(fā)電有限公司2012、2013、2014三個(gè)年度納稅申報(bào)表、財(cái)務(wù)報(bào)表后發(fā)現(xiàn)，該公司每個(gè)年度申報(bào)的增值稅應(yīng)稅收入比同期企業(yè)所得稅申報(bào)收入要大數(shù)千萬(wàn)元，差額占比約2.2%，由于風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)較高，省局風(fēng)控中心將預(yù)警信息推送到J公司主管稅務(wù)機(jī)關(guān)Y市國(guó)稅局，Y市國(guó)稅局要求稽查局立案進(jìn)行檢查。

02調(diào)查原因

原來(lái)，幾年前，J公司根據(jù)政府要求吸收合并了一家瀕臨破產(chǎn)的老國(guó)有發(fā)電廠。根據(jù)相關(guān)協(xié)議，J公司在接收該企業(yè)資產(chǎn)的同時(shí)，對(duì)職工進(jìn)行了安置，并承擔(dān)了較大的安置費(fèi)用支出。由于J公司吸收合并老國(guó)有發(fā)電廠本質(zhì)上是一項(xiàng)“政治”任務(wù)，所以，為平衡J公司利益，政府出臺(tái)文件，以臨時(shí)電價(jià)補(bǔ)貼，即J公司上網(wǎng)電價(jià)每度提高0.01元的形式給J公司補(bǔ)償。

每個(gè)月，該公司售電時(shí)，按照電價(jià)全額開(kāi)具增值稅專用發(fā)票(含0.01元臨時(shí)電價(jià)補(bǔ)貼的價(jià)格)，計(jì)入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，計(jì)提銷項(xiàng)稅額(單位：萬(wàn)元，下同)。

借：應(yīng)收賬款 117

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100

　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——銷項(xiàng)稅額 17

當(dāng)月底，該公司按照發(fā)電量計(jì)算出臨時(shí)電價(jià)補(bǔ)貼金額，以負(fù)數(shù)形式直接沖減主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，賬務(wù)處理如下：

借：其他應(yīng)收款 2.2

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 -2.2

這樣的會(huì)計(jì)處理導(dǎo)致了增值稅應(yīng)稅收入與企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入不一致，在企業(yè)所得稅年度申報(bào)時(shí)，該單位未進(jìn)行納稅調(diào)整。

03涉稅分析

企業(yè)所得稅法規(guī)定：“企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入，為收入總額。包括(一)銷售貨物收入……”。J公司取得的臨時(shí)電價(jià)補(bǔ)貼為實(shí)際售電從國(guó)家電網(wǎng)公司取得的價(jià)款，屬于收入，應(yīng)計(jì)入收入總額。

那么，取得的臨時(shí)電價(jià)補(bǔ)貼收入是不是屬于不征稅收入呢?關(guān)于不征稅收入，《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔2011〕70號(hào))明確要求要符合三個(gè)條件：企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項(xiàng)用途的資金撥付文件;財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對(duì)該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求;企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。

J公司向電網(wǎng)企業(yè)收取的電價(jià)補(bǔ)貼，是政府特批的一個(gè)銷售價(jià)格政策，并非來(lái)自政府，本質(zhì)是企業(yè)售電取得的收入，不是不征稅收入，更不是免稅收入，所以，不計(jì)入當(dāng)期企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額是不正確的。

04結(jié)案處理

該公司收取臨時(shí)電價(jià)補(bǔ)貼沖減收入的行為違反了企業(yè)所得稅法相關(guān)規(guī)定，少計(jì)了三個(gè)年度的應(yīng)納稅所得額，少繳了企業(yè)所得稅。終企業(yè)補(bǔ)繳了稅款，加收了滯納金并被處以少繳稅款50%的罰款。